Разові роботи - обкладаємо всю суму винагороди

СИТУАЦІЯ

Підприємство залучає для виконання разових робіт фізичних осіб, з якими укладаються трудові угоди. При цьому ПДФО обкладається сума нарахованої винагороди, зменшена на суму внесків до ПФУ.

Запитання: Чи правильно чинить підприємство?

Відповідь: Неправильно.

Аналіз ситуації

Чому перед нарахуванням ПДФО дохід за разову роботу не можна зменшити на суму пенсійних внесків?

Тому що зменшення оподатковуваного доходу на суму внесків до Пенсійного фонду і до фондів ЗДСС передбачене тільки для доходу у вигляді заробітної плати (п. 3.5 Закону № 889). А зарплата нараховується тільки у зв'язку з відносинами трудового найму (ст. 1 Закону про оплату праці), тобто за роботу, що виконується фізичною особою, яка оформлена за трудовим договором (ст. 21 і 23 КЗпП).

Коли громадянин залучається для виконання разових робіт, підприємство укладає з ним договір цивільно-правового характеру, наприклад - трудову угоду, договір на виконання робіт (послуг) і т. д. (ст. 837 і 901 ЦК).

Цивільно-правовий договір відрізняється від трудового договору тим, що:

- правовідносини за ним регулюються ЦК, а не КЗпП (тобто не є трудовими),

- за виконану роботу фізична особа отримує не заробітну плату, а винагороду.

Висновок. Бухгалтером була допущена помилка: неправильно визначена оподатковувана сума доходу.

Виправлення помилки

Тепер бухгалтеру необхідно:

1) перерахувати податок і донараховану суму перерахувати до бюджету за рахунок коштів підприємства (пп. 20.3.2 Закону № 889);

2) подати уточнюючий податковий розрахунок ф. № 1ДФ, щоб відкоригувати показники за той квартал, у якому виплачувалася винагорода (п. 4 Порядку № 451);

3) суму недоплати податку відобразити у ф. № 1ДФ за той квартал, у якому недоплата фактично буде перерахована до бюджету.

ПРИКЛАД

У II кварталі 2005 року виплачена винагорода за виконання разової роботи в сумі 600 грн.

ПДФО нарахований і перерахований до бюджету в сумі 76,44 грн, [600 грн. - (600 грн. х 2 %) х 13 %]. Ці дані відображені у ф. № 1ДФ за II квартал.

Помилка виявлена в III кварталі: слід було утримати ПДФО в сумі 78 грн. (600 грн. х 13 %).

Відобразимо дані у № 1ДФ (фрагмент).

(грн. коп.)

На замітку бухгалтеру!

За неподання або несвоєчасне подання податкового розрахунку ф. № 1ДФ фінансові санкції до підприємства не застосовуються, оскільки такий розрахунок не є податковою декларацією. Однак слід пам'ятати, що за таку провину, а також за порушення порядку утримання та перерахування до бюджету ПДФО до посадових осіб підприємства може бути застосований адміністративний штраф у розмірі від 2 до 3 НМДГ (ст. 163-4 КУпАП).

Перелік документів

1. ЦК - Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV, зі змінами.

2. КЗпП - Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. № 322-VIII, зі змінами.

3. КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X, зі змінами.

4. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”, зі змінами.

5. Порядок № 451 - Порядок заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29 09 03 р № 451, зі змінами.

Людмила Артем'єва,
бухгалтер-експерт фірми “Баланс-Клуб”