КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ

После перехода с единого налога на общую систему
налогообложения можно отнести в валовые затраты
балансовую стоимость ранее отгруженной продукции

ВОПРОС: Предприятие 01.01.2005 г. перешло с единого налога на общую систему налогообложений. В июне 2005 года предприятие получило бюджетные средства за предоставленные в 2003-2004 г. услуги по теплоснабжению. Как отражается такая операция в налоговом учете?

ОТВЕТ: Указом (Президента от 03.07.98 г.) № 727/98 (“Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (далее - Указ № 727/98)) определено, что базой обложения единым налогом является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

В статье 1 Указа № 727/98 установлено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически подученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или(и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

Поскольку плательщик налогов не получил оплату за предоставленные услуги во время пребывания на упрощенной системе налогообложения, указанная операция не облагалась единым налогом (отсутствовал объект налогообложения). Следовательно, результаты данной операции должны быть учтены после перехода на обычную систему налогообложения.

В соответствии с п. 3.1 ст. 3 Закона (от 28.12.94 г.) № 334/94-ВР (“О налогообложении прибыли предприятий” (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, далее - Закон № 334/94-ВР)) объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, определенного согласно п. 4.3 ст. 4 данного Закона, на:

сумму валовых затрат плательщика налога, определенных ст. 5 данного Закона;

сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно статьям 8 и 9 данного Закона.

Подпунктом 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 (Закона № 334/94-ВР) определено, что общие доходы от продажи товаров (работ, услуг) включаются в валовой доход.

Согласно определению, приведенному в п. 5.1 ст. 5 Закона № 334/94-ВР, под валовыми затратами производства и обращения (далее - валовые затраты) следует понимать сумму любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Поскольку в данном случае расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), не учитывались при определении объекта обложения единым налогом, то они должны быть отражены после перехода плательщика налога на общую систему налогообложения.

В случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств плательщик налога увеличивает валовые доходы согласно п/п. 11.3.5 п. 11.3 ст. 11 Закона № 334/94-ВР на дату поступления таких средств на текущий счет и одновременно относит в состав валовых затрат балансовую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), которая не была оплачена покупателем/заказчиком во время пребывания плательщика налога на упрощенной системе налогообложения.

При этом валовые доходы от осуществления указанной операции отражаются по строке 01.1, а валовые затраты - по строке 04.12 Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом (ГНАУ от 29.03.2003 г.) № 143.

Напомним плательщикам налога, что в соответствии с требованиями п/п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона № 334/94-ВР в состав валовых затрат не относятся любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

Н. Хоцяновская,
заместитель директораДепартамента налога на прибыль и
других налогови сборов (обязательных платежей);
В. Завгороднев,
начальник отдела администрирования
налога на прибыль и других платежей

“Бухгалтер” № 38, октябрь (II) 2005 г.
Подписной индекс 74201