Опаздывающие документы при
присоединении предприятия
ВОПРОС: К нашему предприятию присоединилось другое предприятие. Уже после присоединения продолжают с опозданием поступать акты выполненных работ и налоговые накладные от контрагентов присоединившегося предприятия. Можем ли мы включить на основании поступающих документов соответствующие суммы в состав своих валовых затрат и налогового кредита?
ОТВЕТ: Часть 3 ст. 59 ХК гласит:
“В случае присоединения одного или нескольких субъектов хозяйствования к другому субъекту хозяйствования к этому последнему переходят все имущественные права и обязанности присоединенных субъектов хозяйствования”.
А вот что говорит ч. 2 ст. 107 ГК:
“По истечении срока для предъявления требований кредиторами и удовлетворения либо отклонения этих требований комиссия по прекращению юридического лица составляет передаточный акт (при слиянии, присоединении или преобразовании) или распределительный баланс (при разделении), которые должны содержать положения о правопреемстве относительно всех обязательств юридического лица, которое прекращается, относительно всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами”.
К сожалению, в налоговом законодательстве вопросы правопреемства в случае присоединения прописаны гораздо хуже. Так, ст. 13 Закона “О порядке погашения...” регулирует только вопросы правопреемства в отношении задолженности реорганизуемого лица перед бюджетом или бюджета перед ним, и то: в соответствии с п. 13.5 присоединение даже не упоминается в этом Законе как разновидность реорганизации.
К счастью, налоговики не стали заострять на этом внимание и подошли к данному вопросу довольно нормально - см. раздел 14 письма ГНАУ от 21.04.2005г. N 3335/6/12-0216. Приведем соответствующий фрагмент:
“Таким образом, если в результате реорганизации предприятий путем слияния, присоединения, разделения, преобразования их имущественные права и обязанности в полном объеме или в соответствующих долях переходят ко вновь созданным предприятиям, активы и пассивы баланса таких предприятий полностью или в соответствующих долях присоединяются к активам и пассивам предприятия-правопреемника, в том числе с учетом задолженности по уплате налогов в бюджеты всех уровней и с учетом отрицательного значения объекта налогообложения реорганизованного предприятия. То есть при присоединении предприятия к правопреемнику показатели деятельности предприятия переносятся в баланс и налоговый учет правопреемника и полностью учитываются при определении объекта и размера налога на прибыль таким правопреемником”.
То есть в отношении тех валовых затрат и налогового кредита, которые были у присоединяемого предприятия на момент составления передаточного акта, проблем не возникает.
Но в отношении опаздывающих документов ГНАУ ничего не сказала.
С точки зрения логики, поскольку предприятие, к которому присоединилось реорганизованное предприятие, является его правопреемником, то скорее всего нет ничего страшного в том, что документы выписаны на предприятие “прекращенное”: правопреемник все равно должен иметь право на валовые затраты и налоговый кредит по этим документам.
Однако ввиду того что налоговое законодательство обошло эту ситуацию стороной, очень даже возможны придирки со стороны проверяющих к тому, что документы выписаны на другого плательщика и в налоговых накладных стоит его номер. Поэтому вопрос об отнесении соответствующих сумм в состав валовых затрат и налогового кредита должен решаться исходя из того, к каким зайцам относит себя предприятие.
Кроме того, оно может направить соответствующий запрос в ГНАУ - со ссылкой на эпохальный п/п. 4.4.1. Хотя мы в либеральности ответа, который вам напишут товарищи со Львовской площади, сомневаемся.
“Бухгалтер” N 39, октябрь (III), 2005г.
Подписной индекс 74201