ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
13.06.2005 N 5361/К/15-1114
Про розгляд листа
На виконання доручення Верховної Ради України від 01.06.2005 р. N 06-10/12-646 щодо розгляду листа стосовно деяких питань, пов'язаних з наданням у безоплатне користування майна, ДПАУ повідомляє.
Відповідно до ст. 1 Закону України від 17.12.98 р. N 320 "Про фіксований сільськогосподарський податок" у редакції, що діяла до 01.01.2004 р. (далі - Закон N 320), фіксований сільськогосподарський податок (далі - ФСП) сплачується, зокрема, в рахунок податку на прибуток підприємств.
При цьому відповідно до ст. 2 Закону N 320 платниками ФСП є сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, в яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 50% загальної суми валового доходу підприємства.
Водночас п.4 ст. 9 Закону N 320 для сільськогосподарських товаровиробників - платників ФСП зупинено дію Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон), за винятком пунктів 7.7 і 7.8 ст. 7 та пунктів 13.1, 13.2, 13.6, 13.7 та 13.8 ст. 13 Закону.
Пунктом 16.4 ст. 16 Закону ( 334/94-ВР ) зазначено, що для цілей оподаткування до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, відносяться підприємства, валовий доход яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує 50% від загальної суми валового доходу.
У разі якщо за звітний (податковий) рік валовий доход таких підприємств від продажу сільськогосподарської продукції не перевищує 50% загальної суми валового доходу, прибуток таких підприємств від продажу продукції (робіт, послуг), що не відноситься до сільськогосподарської продукції, оподатковується у загальному порядку.
Відповідно до пп.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ) (в редакції, що діяла до 01.01.2003 р.) до складу валового доходу включаються доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій, у тому числі у вигляді вартості товарів (робіт, послуг) безоплатно наданих платнику податку в звітному періоді.
Якщо підприємство є платником ФСП відповідно до ст. 2 Закону N 320 , а отримання майна у безоплатне користування не є операцією з його продажу, то вартість майна, отриманого в 2001 році в безоплатне користування цим платником, не включається до складу валового доходу такого підприємства.
Разом з тим Законом України від 19.06.2003 р. N 974 "Про внесення змін до деяких законів України щодо регулювання діяльності в аграрному секторі економіки" до пункту 7 ст. 2 Закону N 320 починаючи з 01.01.2004 р. підприємства, які, крім виробництва (вирощування), переробки та збуту сільськогосподарської продукції, займаються іншими видами діяльності, з метою оподаткування ведуть окремий облік фінансових результатів від інших видів господарської діяльності відповідно до п.7.20 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 777-15 ) (в редакції після 01.01.2003 р.).
Отже, починаючи з 01.01.2004 р. на платників ФСП поширюється дія Закону ( 777-15 ) (в редакції після 01.01.2003 р.) у частині оподаткування прибутку, який отримано від несільськогосподарської діяльності.
Таким чином, хоча вартість майна, отриманого в 2001 році в безоплатне користування, не включається до складу валового доходу підприємства, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукції, фінансові результати, отримані від несільськогосподарської діяльності, в тому числі результати, отримані від використання зазначеного вище майна, з 01.01.2004 р. підлягають оподаткуванню на загальних підставах відповідно до норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 777-15 ) (в редакції після 01.01.2003 р.), які регламентують ці види діяльності.
Додатково слід зауважити, що Законом України від 24.06.2004 р. N 1878 "Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування сільськогосподарських підприємств та підтримки стандартів їх працівників", норми якого відповідно до п.1 розділу II цього Закону застосовуються з 01.01.2005 р., ст. 2 Закону N 320 (зі змінами та доповненнями) викладено у новій редакції. Так, з цієї статті, зокрема, вилучено норму щодо підприємств, які займаються іншими видами діяльності, крім сільськогосподарської, що передбачає ведення окремого обліку фінансових результатів від інших видів господарської діяльності, а також оподаткування такої діяльності на загальних підставах відповідно до п.7.20 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Заступник Голови Г.Оперенко