Формулы по сверхнормативным суточным
В настоящее время некоторые предприятия - плательщика налога на прибыль задались вопросом, а не выгоднее ли им выплачивать тем работникам, которые ездят в командировки, часть заработной платы в виде сверхнормативных суточных, с учетом того, что эти суммы пенсионно-соцстраховскими взносами не облагаются.
Безусловно, те предприятия, у которых в налоговом учете значатся сплошные убытки, могут над этим вопросом даже не задумываться. Поскольку валовые затраты им не очень-то и нужны, таким предприятиям безусловно выплачивать сверхнормативные суточные выгоднее.
Однако для нормальных предприятий ответ на этот вопрос не столь очевиден, так как при выплате вместо зарплаты сверхнормативных суточных у них возникают потери на налоге на прибыль: ведь сверхнормативные суточные на валовые затраты предприятия не идут*.
Попробуем вместе разобраться в данном вопросе, исходя из того что работника интересует только чистая часть зарплаты, то есть только то, что он получает на руки, а не начисленная “грязная” сумма. Естественно, если работник уже собирается на пенсию, то уменьшить его “грязную” зарплату без воплей и скандала предприятие не сможет. В отношении этих работников сэкономить на отчислениях не получится, поэтому такую ситуацию во внимание принимать не будем.
Итак, допустим, предприятие выплачивает работнику на руки сумму X, а начисляет сумму А.
Тогда:
X + НДФЛ + ПСУ = А,
где НДФЛ - налог с доходов физлиц,
ПСУ- пенсионно-соцстраховские удержания. Предположив, что предприятие начисляет работнику зарплату хоть немного больше прожиточного минимума, мы получаем:
ПСУ = 0,035А (2% - в ПФУ, 0,5% - в “безработный” Фонд, 1% - в “больничный” Фонд).
НДФЛ = 0,13 (А - ПСУ), поскольку согласно п. 3.5 Новоподоходного Закона при начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на суммы пенсионно-соцстраховских взносов, удерживаемых из этой зарплаты.
НДФЛ = 0,12545А.
Соответственно получается:
X + 0,12545А + 0,035А = А.
Отсюда:
А » 1,1911X.
Пенсионно-соцстраховские начисления “сверху” в свою очередь составляют:
ПСН = 0,3816 А (32,3% - в ПФУ; 1,6% - в “безработный” Фонд; 2,9% - в “больничный” Фонд; 1,36% - в “несчастный” Фонд**).
Итого общая сумма начисленной зарплаты вместе с начислениями на нее составляет: 1,3816А, или » 1,6456X.
Таким образом, потери предприятия на НДФЛ и пенсионно-соцстраховских платежах от суммы чистой зарплаты составляют:
1,6456X - X = 0,6456X (или 64,56% от чистой зарплаты).
В то же время предприятие получает выигрыш по налогу на прибыль в размере 25% от суммы начисленной зарплаты вместе с начислениями на нее:
0,25 х 1,6456X = 0,4114X.
Таким образом, общая потеря предприятия на отчислениях в случае выплаты зарплат составляет:
0,6456X - 0,4114X = 0,2342X (или 23,42%).
Если же предприятие выплачивает сверхнормативные суточные, то его налоговые потери в виде налога с доходов физлиц составят:
0,1494X (14,94%)***.
Из этого следует, что если предприятие часть зарплаты переведет в сверхнормативные суточные, то вместо потери на налогах в 23,42% оно получит потерю в 14,94% от суммы, полученной работником на руки. Таким образом, экономия от перевода зарплаты в сверхнормативные суточные составит:
23,42% - 14,94% = 8,48%.
Эти 8,48% - от той суммы, которая будет выплачиваться работникам в виде сверхнормативных суточных. На 10 000 грн общей суммы переведенных таким образом выплат это составит 848 гри.
Стоит ли овчинка выделки - решать вам.
_____________
* Хотя, конечно, смелые предприятия могут за право на валовые затраты и побороться.
** В качестве отправной точки мы взяли предприятия оптовой торговли 23 класса профессионального риска. Соответственно, тем, у кого эти суммы меньше или больше, следует подставить в формулы соответствующие цифры. Естественно, конечный результат будет немного отличаться от приведенного.
*** Поскольку мы изначально оговорили, что чистая сумма, выдаваемая работнику на руки, уменьшиться не должна, то, несмотря на письмо ГНАУ от 17.05.2005г. N 4347/6/17-3116, согласно которому при выплате сверхнормативных суточных коэффициент, установленный в п. 3.4 Новоподоходного Закона, применяться не должен, мы для расчета его учитываем, поскольку эти суммы налога с физдоходов все равно с чего-то удерживать надо. Таким образом, чтобы человек получил 100 грн чистыми в виде сверхнормативных суточных, сами суточные должны составить 114,94 грн.
“Бухгалтер” № 39, октябрь (III), 2005 г.
Подписной индекс 74201