КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ

Об условиях отнесения на ВЗ расходов
на услуги коммерческих агентов

ВОПРОС: Предприятие имеет на балансе праздничный зал, в котором проводит свадебные праздники и банкеты, и планирует заключить договор с частным предпринимателем относительно предоставления им посреднических услуг по поиску клиентов. По факту проведения мероприятий предприятие должно выплатить частному предпринимателю 10% от стоимости заказа. Как правильно документально оформить предоставление услуг частным предпринимателем и произвести оплату за заказ? Каков порядок налогового учета вознаграждения, уплаченного частному предпринимателю за предоставленные посреднические услуги?

ОТВЕТ: Правовые основы осуществления коммерческого посредничества в сфере хозяйствования регулируются Хозяйственным кодексом. В соответствии со ст. 295 данного Кодекса коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, заключающейся в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем

посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет. Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который по полномочию, основанному на агентском договоре, осуществляет коммерческое посредничество.

По агентскому договору одна сторона (коммерческий агент) обязуется предоставить услуги другой стороне (субъекту, которого представляет агент) по заключению соглашений или содействовать их заключению (предоставление фактических услуг) от имени данного субъекта и за его счет (ст. 297 данного Кодекса).

Статья 301 Хозяйственного кодекса предусматривает, что в соответствии с агентским договором коммерческий агент получает агентское вознаграждение за посреднические операции, осуществленные им в интересах субъекта, которого он представляет, в размере, предусмотренном договором. Указанное вознаграждение выплачивается коммерческому агенту после оплаты третьим лицом по соглашению, заключенному с его посредничеством, если иное не предусмотрено договором сторон.

Порядок отражения в налоговом учете операций, связанных с выплатой коммерческому агенту - частному предпринимателю вознаграждения по заключенному договору и акту выполненных работ, является общим для получения услуг.

Согласно п. 5.1 ст. 5 Закона от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” (в редакции Закона от 22.05.97г. № 283/97-ВР, далее - Закон № 334/94-ВР) под валовыми затратами понимают сумму любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В соответствии с п. 1.32 ст. 1 данного Закона под хозяйственной деятельностью понимают любую деятельность лица, направленную на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от имени и в пользу первого лица.

Согласно п. 5.2 ст. 5 указанного Закона в состав валовых затрат включаются уплаченные (начисленные) суммы любых расходов в течение отчетного периода в связи, в частности, с продажей услуг, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.7 данной статьи.

Абзацем четвертым п/п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона № 334/94-ВР установлено, что не относятся в состав

валовых затрат какие-либо расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

Поскольку коммерческим агентом в данном случае выступает частный предприниматель, не являющийся плательщиком налога на прибыль, то датой увеличения валовых затрат плательщика налога на сумму агентского вознаграждения согласно п/п. 11.2.3 п. 11.2 ст. 11 Закона № 334/94-ВР является дата фактического получения услуг от такого агента независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой).

Следовательно, плательщик налога, использующий услуги коммерческого агента, имеет право на отнесение в состав валовых затрат агентского вознаграждения, при условии доказательства им связи деятельности агента с собственной хозяйственной деятельностью и соответствующего документального подтверждения таких расходов, по дате фактического получения предоставленных услуг от агента.

Что касается отнесения в состав валового дохода, дохода, полученного при помощи коммерческого агента, то в соответствии с п/п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона № 334/94-ВР плательщик налога включает его в валовой доход в налоговом периоде, в течение которого происходит первое из событий: либо дата фактического предоставления результатов услуг, либо дата зачисления денежных средств от заказчика (п/п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 данного Закона).

Н. ХОЦЯНОВСКАЯ,
заместитель директора Департамента
налога на прибыль и других налогов и
сборов (обязательных платежей);
В. ЗАВГОРОДНЕВ,
начальник отдела администрирования
налога на прибыль

“Бухгалтер” № 39, октябрь (III), 2005 г.
Подписной индекс 74201