Погашаємо комунальні борги
за рахунок вкладів
За рахунок заморожених грошових вкладів громадяни можуть погасити заборгованість із квартплати та інших комунальних платежів станом на 01.09.04 р. Про те, як усе це оформити і відобразити в обліку підприємств ЖКГ, розказано в консультації.
Як це робиться?
Можливість використати свої заощадження для погашення боргів перед постачальниками комунальних послуг передбачена для громадян ст. 39 Закону про Держбюджет на 2005 рік.
Таблиця 1
Порядок
погашення заборгованості населення
за комунальними послугами за рахунок грошових вкладів
| Суб'єкт розрахунків |
Дії суб'єкта розрахунків |
| Постачальник комунальних послуг |
Розсилає довідки про наявність заборгованості за комунальні послуги |
| Власник заощаджень |
Подає до ВАТ “Ощадбанк” отриману від постачальника комунальних послуг довідку та заяву на списання коштів з рахунка для закриття заборгованості |
| ВАТ “Ощадбанк” |
Видає розрахунковий чек для погашення заборгованості за житлово-комунальні послуги. Зменшує суму компенсаційного рахунка на суму виданого чека |
| Власник заощаджень |
Подає розрахунковий чек постачальнику комунальних послуг. Якщо чек не був використаний, власник повинен повернути його в банк до 01.01.06 р. для поновлення на компенсаційному рахунку списаної суми |
| Постачальник комунальних послуг |
Спільно з постійно діючою комісією розробляють схему закриття заборгованості бюджету на суму пред'явлених чеків. Організаційно забезпечують здійснення взаємних розрахунків усіх учасників схеми. Розрахунки повинні бути закінчені до 20.12.05 р. |
У Постанові № 664* зазначені додаткові умови:
- скористатися можливістю закрити заборгованість за комунальними послугами можуть тільки громадяни, у яких немає зростання заборгованості за такими послугами порівняно зі станом розрахунків на 01.09.04 р. (п. 2 Постанови);
- ВАТ “Ощадбанк” тільки до 15.11.05 р. видає чеки для погашення заборгованості з комунальних платежів;
- власник чека може закривати чужі борги (на підставі письмової заяви підприємству - постачальнику комунальних послуг).
На суму заборгованості, списаної населенню за чеками, постачальникам комунальних послуг закриваються борги** перед бюджетом, у тому числі розстрочені***.
Якщо у постачальника комунальних послуг немає заборгованості перед бюджетом, він може закрити заборгованість перед постачальником-кредитором (кредиторами), якому погасять його заборгованість перед бюджетом.
Закриття взаємної заборгованості оформляється підприємством - постачальником комунальних послуг у вигляді протоколу-узгодження підприємств та організацій, що беруть участь у розрахунках.
Протоколи подаються до комісії з організації та проведення розрахунків, створеної місцевим органом самоврядування. До протоколів додаються:
- довідка**** про наявність у підприємства, що закриває свій борг перед бюджетом, старого боргу, не погашеного на дату видачі довідки;
- довідки про наявність взаємної заборгованості всіх учасників схеми;
- розрахункові чеки та реєстри зі зведеною інформацією про чеки;
- реєстри списання сум заборгованості громадян за житлово-комунальні послуги.
Усі учасники затвердженого протоколу відкривають в органах Державного казначейства спеціальні рахунки для закриття взаємної заборгованості.
Як відображається в обліку?
Використовувати при розрахунках чеки - нове для наших підприємств. Порядок здійснення таких розрахунків регулюється Інструкцією № 22, якою, зокрема, передбачено, що коли законами або актами КМУ встановлений спеціальний режим розрахунків, то Інструкція застосовується в частині, яка йому не суперечить.
У цьому випадку спеціальний режим розрахунків установлений Порядком № 664. Основні принципи застосування розрахункових чеків регламентовані ст. 1102 - 1106 ЦК. Тому бухгалтер підприємства ЖКГ повинен орієнтуватися на вимоги цих документів, щоб правильно відобразити у бухгалтерському та податковому обліку операції, пов'язані з погашенням заборгованості населення чеками (див. табл.2 (З таблицею 2 ви можете ознайомитись в розділі “Довідники” підрозділі “Додатки до документів” папка “Консультації”)).
Взятий на облік, але не оплачений розрахунковий чек обліковується постачальником комунальних послуг на забалансовому рахунку.
Пояснимо чому. Грошовий чек є “замінником” грошей і використовується при розрахунках за товари (роботи, послуги) (п. 7.1 Інструкції № 22*****). Тобто він відповідає поняттю “інші грошові кошти”, а отже, отримані чеки повинні обліковуватися на субрахунку 332.
Однак, на наш погляд, у ситуації, про яку ми говоримо, розрахунковий чек не відповідає поняттю активу: його не можна назвати ресурсом, який повністю контролюється підприємством. Адже щоб чек був оплачений, необхідно розробити та затвердити схему проведення взаємних розрахунків. Тому, виходячи з бухгалтерського принципу обачності, ми вважаємо, що отриманий, але не оплачений розрахунковий чек більше відповідає поняттю “отримані гарантії та зобов'язання”, тобто його слід обліковувати на забалансовому рахунку 06. Як відобразяться у цьому випадку розрахунки з використанням розрахункового чека, показано в табл. 3.
Таблиця 3
Порядок
відображення розрахунків чеками в обліку
постачальника комунальних послуг
(суми умовні)
(грн.)
| № п/п |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
Примітки | |||
| Дт |
Кт |
Сума |
ВД |
ВВ | |||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
| 1. |
Надані житлово-комунальні послуги |
361 |
702 |
120 |
100 |
- |
За правилом першої події (пп. 11.11 Закону про ПДВ) |
| 2. |
Нарахований ПДВ |
702 |
643 |
20 |
- |
- |
ПЗ з ПДВ виникають за фактом оплати (п. 11.11 Закону про ПДВ) |
| 3. |
Прийнятий до обліку розрахун- ковий чек |
06 |
- |
120 |
- |
- |
Не включається до складу ВД номінальна вартість взятих на облік, але не оплачених платіжних документів, у т. ч. чеків, виданих боржником на користь платника податку як забезпечення або підтверд- ження заборгованості (пп. 4.2.10 Закону про прибуток); - не виникають ПЗ, оскільки немає факту оплати (див. висновок 2 у табл. 2) |
| 4. |
Дебіторська заборгованість, забезпечена розра- хунковими чеками, виділена на окре- мий субрахунок |
361/4 |
361 |
120 |
- |
- |
Таку заборгованість доцільно виділити на окремий субрахунок у цілях: - більш повного висвітлення в обліку стану розрахунків зі споживачами-дебіторами; - полегшення обліку при проведенні роботи зі стягнення дебіторської заборгованості, не забезпе- ченої розрахунковими чеками |
| 5. |
Відображена оплата розра- хункових чеків з казначейського рахунка |
311 |
361/ч |
120 |
- |
- |
- |
| 6. |
Списані розра- хункові чеки із забалансового рахунка |
- |
06 |
120 |
При отриманні грошових коштів розрахункові чеки втрачають статус “отримані гарантії” | ||
| 7. |
Нараховані ПЗ з ПДВ |
643 |
641 |
20 |
- |
- |
Пп. 11.11 Закону про ПДВ (див. операцію 2) |
| 8. |
Грошові кошти, що надійшли, пере- раховані на зак- риття заборго- ваності перед бюджетом та/або постачальниками |
641, 631 |
311 |
120 |
Усі учасники розрахунків подають у банк платіжки відповідно до порядку, відображеного у протоколі | ||
У декларації з податку на прибуток розрахунки, пов'язані з отриманням та оплатою розрахункових чеків, не відображаються (оплата житлово-комунальних послуг є у цьому випадку другою, заключною операцією).
ПЗ з ПДВ відображаються в декларації з ПДВ у тому звітному періоді, у якому грошові кошти надходять на спецрахунок підприємства, відкритий для здійснення розрахунків згідно з Порядком № 664.
____________________________
* Постанова КМУ від 29.07.05 р. № 664 “Про заходи щодо проведення в 2005 р. розрахунків з погашення зобов'язань держави за знеціненими грошовими заощадженнями громадян в установах Ощадного банку колишнього СРСР шляхом погашення заборгованості із житлово-комунальних послуг”.
** Сформовані станом на 01.01.05 р.
*** Стаття 39, п. 24 ст. 12 Закону про Держбюджет на 2005 рік, п. 2 Постанови № 664, п. 1 Порядку № 664 (Додатково див. лист ДПАУ від 30.09,05 р. № 19498/7/19-0117/713).
**** Довідка дійсна протягом 10 днів (п. 7 Постанови № 664).
***** Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні у національній валюті, затверджена постановою НБУ від 21.01.04 р. № 22. У нашій схемі застосовується в частині, яка не суперечить спеціальному режиму розрахунків, затвердженому Постановою № 664 (цей висновок випливає з абзацу четвертого п.1.5 Інструкції № 22).
Лідія Щербина,
бухгалтер-експерт фірми “Баланс-Клуб”