Расходы на оплату труда членов наблюдательного совета

Согласно уставу предприятия руководство предприятием осуществляет директор. Кроме того, решением общего собрания предприятия, оформленного протоколом общего собрания, на предприятии создан наблюдательный совет как орган управления предприятием.

Во исполнение решения общего собрания на предприятии издан приказ о включении в штатное расписание должностей “председатель наблюдательного совета” и “член наблюдательного совета”, а также об установлении им должностных окладов. При этом члены наблюдательного совета не табелировались, заявлений о приеме на работу не поступало, приказ о назначении конкретных лиц председателем наблюдательного совета и членами наблюдательного совета не издавался.

ВОПРОС: Какие документы необходимы для правомочности включения расходов на оплату труда членов наблюдательного совета в состав валовых расходов?

ОТВЕТ: Прежде всего, считаем необходимым рассмотреть - в каком порядке и какими документами должно быть оформлено создание на предприятии нового органа управления - наблюдательного совета.

Согласно положениям действующего законодательства предприятие осуществляет свою деятельность путем реализации прав и обязанностей, предоставленных ему учредительными документами. Учредительным документом предприятия выступает устав.

Частью четвертой ст. 57 ХК Украины установлен обязательный перечень сведений, которые должны содержаться в уставе любых субъектов хозяйствования, в том числе и предприятий: “Устав субъекта хозяйствования должен содержать сведения о его наименовании и местонахождении, цели и предмете деятельности, размере и порядке образования уставного и других фондов, порядке распределения прибылей и убытков, об органах управления и контроля, их компетенции, об условиях реорганизации и ликвидации субъекта ведения хозяйства, а также другие сведения, связанные с особенностями организационной формы субъекта ведения хозяйства, предусмотренные законодательством”.

Статьей 65 ХК Украины, регулирующей вопросы управления предприятием, определено (ч. 2 указанной нормы права), что управление предприятием осуществляется его собственником непосредственно или через уполномоченные органы в соответствии с уставом или иными учредительными документами.

При этом установлено, что органом, осуществляющим руководство хозяйственной деятельностью предприятия, выступает руководитель предприятия, назначаемый собственником или уполномоченным им органом или избираемый общим собранием.

Что касается порядка избрания (назначения) и компетенции иных органов управления предприятием, то нормы действующего законодательства данный вопрос не регулируют. В связи с чем указанные вопросы собственник регулирует самостоятельно, исходя из общих норм действующего законодательства, а также сложившейся практики.

Из всего вышеизложенного очевидно следующее: создание на предприятии нового органа управления предприятием требует решения собственника (или уполномоченного органа, если ему предоставлены такие полномочия), и, кроме того, наличие такого органа в числе органов управления предприятием должно быть отражено в учредительном документе предприятия (его уставе). Фиксация в протоколе общего собрания участников принятого общим собранием решения о создании нового органа управления является необходимым, но не недостаточным основанием для фактического создания такого органа, так как принципиальная возможность создания нового органа управления предприятием должна быть предусмотрена в учредительных документах. Это подтверждается тем, что перечень и компетенция органов управления согласно приведенной выше норме Закона - ст. 57 ХК Украины - должны быть отражены именно в учредительных документах, а протокол общего собрания, согласно ч.1 ст. 57 ХК Украины (в соответствии с которой учредительными документами субъекта хозяйствования признаются решение о его создании или учредительный договор, а в случаях, предусмотренных законом, - устав), к числу учредительных документов не относится.

Кроме соблюдения указанных требований, собственник (или его уполномоченный орган) должен установить также:

- порядок назначения или избрания такого органа управления;

- компетенцию (права и обязанности, ответственность) органа управления.

Такие сведения могут быть отражены непосредственно в уставе предприятия или же путем принятия специального положения о наблюдательном совете. При этом в уставе предприятия в той части, которой регулируется вопрос об органе управления предприятием - наблюдательном совете, - производится соответствующая ссылка на такое положение.

Внесение в штатное расписание предприятия новых единиц: “председатель наблюдательного совета” и “член наблюдательного совета” производится на основании должным образом оформленного решения собственника о создании органа управления предприятием - наблюдательного совета. Подтверждением возможности включения таких должностей в штатное расписание предприятия (документе, определяющем состав работников предприятия с указанием их должностей и должностных окладов) является наличие кодов таких должностей в Государственном классификаторе профессий Украины:

- код 1210.1 - председатель наблюдательного совета;

- код 2441.2 - член наблюдательного совета.

Формирование органа управления - наблюдательного совета предприятия зависит от принятого собственником порядка избрания (назначения) председателя и членов совета.

Если председатель и члены наблюдательного совета избираются на общем собрании участников предприятия, то основанием для оформления трудовых отношений между предприятием и всеми членами наблюдательного совета (в том числе председателем) выступает решение общего собрания, зафиксированное в протоколе. При этом решением общего собрания должны быть определены режим и условия работы наблюдательного совета, а также условия оплаты труда (если такие сведения не были закреплены в уставе или в положении о наблюдательном совете). На основании решения общего собрания с членом наблюдательного совета заключается трудовой договор на предприятии, производится запись в трудовую книжку, член наблюдательного совета приступает к исполнению на предприятии своих должностных обязанностей и получает вознаграждение за свою работу - в виде заработной платы.

Действующее законодательство не ограничивает права собственника предприятия предоставить полномочия на назначение председателя и членов наблюдательного совета своему уполномоченному органу, например, руководителю (директору) предприятия. В таком случае заключение трудового договора с членами совета осуществляется путем издания приказа (или иного принятого на предприятии распорядительного документа), подписанного директором предприятия. В этом случае, если иное не предусмотрено в уставе или положении о наблюдательном совете, принятом на предприятии, режим и условия работы, а также размеры оплаты труда членов наблюдательного совета регулируются приказом по предприятию.

Вознаграждение членов наблюдательного совета предприятия за работу, предусмотренную условиями трудового договора, с позиций норм действующего законодательства для самих членов наблюдательного совета является заработной платой*, а для предприятия, выплачивающего заработную плату, - расходами на оплату труда,

Вопросы отнесения расходов на оплату труда в состав валовых расходов (ВР) плательщика налога на прибыль урегулированы п.5.6. ст. 5 Закона о налогообложении прибыли.

Согласно пп. 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 данного Закона к расходам на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком налога (далее - работников), включаемым в ВР, относятся:

- основная заработная плата;

- дополнительная заработная плата;

- другие виды поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений.

Кроме того, согласно пп. 5.6.2 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли, к расходам на оплату труда относятся “обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством”.

Таким образом, наличие между работником и работодателем-плательщиком налога на прибыль трудовых отношений, подтверждаемых наличием трудового договора между ними, заключенного в устной или письменной форме, является основанием для отнесения на ВР расходов на оплату труда работников.

Вместе с тем, как вытекает из содержания пп. 5.6.1 Закона о налогообложении прибыли, расходы на оплату труда для некоторых категорий лиц включаются в ВР с учетом ограничений.

Так, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли для возможности отнесения затрат предприятия в состав ВР устанавливает требование о предоставлении документальных доказательств того, что выплата работникам предприятия (связанным с налогоплательщиком лицам) произведена в качестве компенсации за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии таких доказательств фактические выплаты (поощрения) включаются в ВР, но в размерах не более сумм, рассчитанных по обычным ценам.

Непосредственно к расходам на оплату труда работников в связи с их должностями - председатель или член наблюдательного совета - требование пп. 5.3.9 применимо быть не может, так как по общим нормам законодательства такие должности не характеризуются признаками, установленными в п.1.26 Закона о налогообложении прибыли, которые определяют связанных лиц. Вместе с тем, если таким должностным лицам предприятия будут предоставлены полномочия, предусмотренные пунктом 1.26. Закона о налогообложении прибыли, или же такие лица являются связанными с предприятием по иным признакам, к расходам на оплату труда таких лиц для целей налогообложения указанные требования применимы.

При этом отметим, что нормами Закона о налогообложении прибыли не установлен перечень тех “документальных доказательств”, которыми следует подтверждать время, отработанное связанными лицами на предприятии. Считаем, что такими доказательствами могут служить приказы о приеме на работу, протоколы решений об избрании на должность, трудовые договоры, если они заключены в письменной форме, табель учета рабочего времени, должностные инструкции, документальное оформление результатов работ (акты, протоколы и др.).

Порядок расчета обычных цен при определении расходов на оплату труда связанным лицам не установлен и на практике не контролируется.

---------------------------------------------

* Согласно ст. 1 Закона об оплате труда заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган уплачивает работнику за выполненную им работу.

Нормативно-правовые акты

1. ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины;

2. Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.1995 г. № 108/95 - ВР “Об оплате труда”;

3. Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94 - ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97 - ВР;

4. Государственный классификатор профессий Украины - Государственный классификатор Украины [Классификатор профессий ДК 003-95], утвержденный приказом Госстандарта Украины от 27.07.1995 г. № 257.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 40 (510), 03 октября 2005 г.
Подписной индекс 40783