Нужна ли на ГТД отметка о
фактическом вывозе товара
ВОПРОС: Налоговики требуют, чтобы на пятом экземпляре ГТД, как в старые времена, имелась отметка таможни “товары вывезены...”. При этом налоговики ссылаются на Постановление КМУ от 01.03.2002 г. № 243 и приказ ГТСУ и ГНАУ от 21.03.2002 г. N 163/121.
Правомерно ли их требование?
ОТВЕТ: Прежде всего, давайте разберемся, что говорит по этому поводу Закон.
Итак, согласно п. 6.2 Закона об НДС нулевая ставка положена при экспорте товаров. При этом абз. 12 п/п. 6.2.1 Закона утверждает:
“Товары считаются экспортированными плательщиком налога в случае, если их экспорт удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной грузовой декларацией”.
Подпункт 7.7.4 Закона требует представлять “отрицательную” декларацию вместе с копией ГТД. Вот, собственно говоря, об экспортной ГТД и всё.
Таким образом, ключевым в данном случае является вопрос: какая ГТД считается надлежащим образом оформленной?
Ответ на него следует искать в Положении о грузовой таможенной декларации (утверждено Постановлением КМУ от 09.06.97г. № 574, далее - Положение). В соответствии с п. 8 Положения ГТД, заполненная в обычном порядке*, считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможни, осуществившего таможенное оформление товаров и транспортных средств. Нет сомнений в том, что при наличии печати и соблюдении требований Положения и Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (в редакции приказа ГТСУ от 18.04.2002 г. № 207 с изменениями) ваша ГТД является оформленной надлежащим образом.
Теперь пришло время обратиться к Постановлению КМУ от 01.03.2002 г. № 243 “Об усовершенствовании механизма возмещения бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции”. Согласно п. 1 Постановления усовершенствование состояло в том, что
“для возмещения бюджетной задолженности по налогу на добавленную стоимость плательщик налога, осуществивший операцию по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины (экспорт), представляет вместе с другими предусмотренными законодательством документами оригинал пятого основного листа (“экземпляр для декларанта”) грузовой таможенной декларации формы МД-2 (МД-3), являющегося ее составной частью, оформленного таможенным органом при осуществлении таможенного оформления экспорта товаров, на котором, указанным таможенным органом по обращению плательщика налога совершается надпись о фактическом вывозе экспортированных товаров за пределы таможенной территории Украины, которая заверяется подписью ответственного должностного лица и гербовой печатью таможенного органа.
Такая надпись совершается таможенным органом, осуществлявшим таможенное оформление экспорта товаров, исключительно после получения из таможенного органа, расположенного на таможенной границе Украины, через которую осуществлялся вывоз товаров, официального уведомления о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины в полном объеме”.
На сегодняшний день Постановление не отменено. В его тексте не указано и то, что оно принято во исполнение “экспортно-возмещенческой” ст. 8 Закона об НДС (в редакции Закона от 01.06.2000 г. № 1783-III, работавшей до 31.03.2005 г.). Поэтому неудивительно, что налоговики считают его действующим и после 31.03.2005 г. (то есть после кардинальных изменений правил бюджетного возмещения, содержащихся в Законе об НДС), когда оно стало уже по пути пятым колесом и без того неповоротливой телеги возмещения.
Конечно, плательщик вправе оспаривать законность применения Постановления после 31.03.2005 г. Ведь, как мы выяснили, в Законе об НДС нет ни слова о необходимости надписи (отметки) о фактическом вывозе, а таможенные правила не относят ГТД без подобной надписи к числу документов, оформленных ненадлежащим образом.
Однако примерно на тех же основаниях плательщик мог оспаривать законность Постановления и до 31.03.2005 г. В старой редакции Закона об НДС о надписи тоже ничего не говорилось. Статья 8 требовала от плательщика представить ГТД, которая подтверждала бы факт вывоза (экспортирования) чего-либо за пределы таможенной территории Украины. А факт вывоза - согласно п/п. 6.2.1 - подтверждала надлежащим образом оформленная ГТД. Никакого намека на полномочия Кабмина по введению спецотметок ст. 8 Закона об НДС не содержала. Тем не менее Закон не мешал успешному применению кабминовского усовершенствования на практике.
Впрочем, некоторое отличие ситуаций до и после 31.03.2005 г. все-таки есть. Дело в том, что Постановление требовало представления в ГНИ оригинала ГТД с надписью о фактическом вывозе. Сейчас же, после изменений в Законе об НДС, для возмещения требуется представлять не оригинал с надписью, а копию (причем о надписи на копии Закон скромно умалчивает). Поэтому остается некоторое сомнение: не действует Постановление только в части требования о представлении оригинала или оно не действует и в отношении надписи (отметки)?
Подведем итоги. Если вы не считаете себя смелым зайцем, если вы соблюдали требования Постановления, мы не видим достаточных причин игнорировать их после вступления в силу Большого Закона. Тем более вы прекрасно понимаете, что, представляя ГТД без отметки, вы в лучшем случае отсрочиваете свое бюджетное возмещение (все равно налоговики будут проверять факт уезда вашего товара за границу), а в худшем - вообще ставите его под угрозу (из-за некомплектности документов, дающих, с точки зрения ГНАУ, право на возмещение).
____________
* Исходя из положений гл. 11 Таможенного кодекса Украины необычный порядок заполнения ГТД применяется при составлении временной и неполной, а также периодической таможенной декларации.
“Бухгалтер” N 38, октябрь (II), 2005 г.
Подписной индекс 74201