Налог с доходов при покупке
у физлиц пустых бутылок
ВОПРОС: Нужно ли при скупке стеклянной тары у населения удерживать налог с доходов физических лиц?
ОТВЕТ: В соответствии с п/п. 4.3.31 Новоподоходного Закона не включаются в состав налогооблагаемого дохода суммы, полученные плательщиком за сданные (проданные) им вторсырье и бытовые отходы. Естественно, возникает вопрос: а не попадает ли под действие этого подпункта стеклотара?
Попробуем вначале разобраться с бытовыми отходами.
К сожалению, действующее законодательство определения этого понятия не содержит. В соответствии с Классификатором отходов ДК 005-96, утвержденным приказом Госстандарта от 29.02.96 г. № 89, к бытовым отходам относятся остатки продуктов питания, бытовых вещей, упаковочных материалов и т. п. В самом перечне отходов к отходам из стекла в основном относятся стеклобой, бракованная стеклотара, стеклотара, загрязненная радионуклидами и (или) опасными веществами. Обычной порожней стеклотары в перечне не наблюдается. Нет ее и в Постановлении КМУ от 28.02.2001г. № 183 “Об утверждении Перечня отдельных видов отходов в качестве вторичного сырки, сбор и заготовка которых подлежат лицензированию”, в котором стеклянные отходы представлены только стеклобоем.
Да и вообще, согласно Закону “Об отходах” отходами являются любые вещества, материалы и предметы, которые образуются в процессе человеческой деятельности и не имеют дальнейшего использования по месту образования или выявления и владелец которых должен избавиться от них путем утилизации или удаления. Вряд ли данное определение применимо к пустым бутылкам. Так что навешивать на них ярлык бытовых отходов, очевидно, не стоит.
Не содержит наше законодательство и обобщающего определения вторичного сырья.
Правда, в Законе “Об отходах” есть определение понятия “отходы в качестве вторичного сырья” - это отходы, для утилизации и переработки которых в Украине существуют соответствующие технологии и производственно-технологические и/или экономические условия. Но, как мы уже выяснили, стеклянные пустые бутылки в состав отходов вроде бы не вписываются.
Тем не менее тот факт, что часть отходов в понятие вторичного сырья таки вписывается, вовсе не означает, что вторичное сырье состоит из одних лишь отходов. Поэтому не будем торопиться н заглянем в Постановление КМУ от 26.07.2001 г. № 915 “О введении системы сбора, сортировки, транспортировки, переработки и утилизации отходов в качестве вторичного сырья”. Этим Постановлением регулируется, в частности, организация сбора использованной тары, изготовленной из стекла, в качестве вторичного сырья.
В соответствии с данным Постановлением Министерство экономики и по вопросам европейской интеграции Украины приказом от 02.10.2001 г. № 224 утвердило Порядок сбора, сортировки, транспортировки, переработки и утилизации использованной тары (упаковки) (далее - Порядок). В этом Порядке дается, в частности, определение приемного пункта - это стационарное или передвижное обособленное подразделение предприятия (предприятие), осуществляющее прием использованной тары (упаковки) в качестве вторичного сырья от физических или юридических лиц, имеющее складские помещения, квалифицированный персонал и технологическое оборудование.
Но этот же Порядок дает не очень хорошее определение того, что считается использованной тарой: тара (упаковка), примененная для упаковки, транспортировки продукции, полностью или частично утратившая свои первоначальные качества и не подлежащая дальнейшему использованию по своему прямому назначению.
Кроме того, Порядок различает использованную и возвратную тару: последняя является тарой многоразового использования, которая относится ко вторичным материальным ресурсам и подлежит повторному использованию*.
Судя по всему, в вопросе речь идет как раз о возвратной таре, то есть о нормальных пустых стеклянных бутылках.
То, что их можно отнести ко вторичным материальным ресурсам, еще не означает, что их можно считать вторичным сырьем, так как понятие “материальный ресурс” гораздо шире понятия “сырье” и может включать в себя и готовые изделия.
Поэтому мы склоняемся к выводу о том, что пустые бутылки не попадают и в понятие вторичного сырья. Следовательно, при скупке стеклянной тары у населения налог с доходов физлиц удерживать следует.
Правда, смелым зайцам определенные основания для того, чтобы возвратную тару вторсырьем все-таки считать, дает следующая цепочка рассуждений. Порядок содержит понятие “утилизация использованной тары (упаковки)” - это использование данной тары (упаковки) в качестве вторичных материальных или энергетических ресурсов. Из чего можно сделать вывод о том, что и возвратная, и использованная тара в качестве вторичных материальных ресурсов использоваться может.
Точно такое же понятие утилизации (только в отношении отходов) содержится в Законе “Об отходах”.
А еще в нем есть такое определение:
“сбор и заготовка отходов в качестве вторичного сырья - деятельность, связанная со сбором, покупкой, приемом, хранением, обработкой (переработкой), перевозкой, реализацией и поставкой таких отходов перерабатывающим предприятиям на утилизацию, а также предоставление услуг в данной сфере”.
То есть между понятиями “сбор вторичного сырья” и “утилизация” (использование в качестве вторичных материальных ресурсов) по сути поставлен знак равенства. Поскольку возвратная тара тоже является вторичным материальным ресурсом, то можно заявить, что поставлен знак равенства между вторичным сырьем и возвратной тарой.
Впрочем, такой подход, на наш взгляд, логически ущербен: ведь отходы действительно могут утилизироваться только в качестве вторсырья, а вот другие вещи вполне могут быть вторичной готовой продукцией. Поэтому знак равенства для отходов не означает знака равенства и для всего остального. Но бывает, что смелость города берет.
И в заключение. Некоторые предприятия не мучаются, а заключают на бутылки договоры поставки с ЧПЕНами, которые якобы сами ходят по мусоркам и собирают бутылки. В этом случае при выплате ЧПЕНам соответствующих сумм за купленные у них бутылки предприятие налог с доходов физлиц не удерживает. Однако следует помнить, что сам ЧЛЕН, если он вдруг купит бутылку у обычного гражданина, должен будет налог с доходов физлиц удержать. Потому если ЧПЕН откроет приемный пункт стеклотары, то дежурство возле этого пункта какого-нибудь ретивого инспектора не исключается.
Кстати, что касается бутылок, то если предприятие не только скупает бутылки, но и продает в этих же бутылках товар (например, пиво), то оно может оформлять при продаже получение залога за бутылку от покупателя с последующим возвратом залога - при возврате пустой бутылки. Естественно, в чеке РРО суммы залога должны учитываться отдельно. Ну и, безусловно, нужно отслеживать, чтобы количество возвращенных бутылок не превышало количество бутылок, переданных в залог.
“Бухгалтер” N 38, октябрь (II), 2005 г.
Подписной индекс 74201