Інвентаризаційні різниці за готовою продукцією
Документальне оформлення
У ході інвентаризації складається цілий ряд первинних документів. Які документи за підсумками інвентаризації готової продукції і для чого повинен використовувати бухгалтер, показано в таблиці.
Використання документів,
оформлених за підсумками інвентаризації
| № п/п |
Документ |
Хто складає |
Яка інформація використовується, які дії провадяться бухгалтером |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1. |
Інвентаризацій- ний опис товарно-матеріальних цінностей (форма № інв-3) |
Інвента- ризаційна комісія |
1. Дані про готову продукцію (найменування, кількість, ціна, підрозділ, де знаходиться). 2. Дані про матеріально відповідальну особу (МВО), за якою числиться готова продукція. 3. Пояснення МВО щодо причин виявлених розбіжностей |
| 2. |
Звіряльна відомість інвентаризації ТМЦ (форма № інв-19*) |
Бухгал- терія |
Формується тільки в разі виявлення відхилень фактичної наявності готової продукції від даних обліку на підставі інвентаризаційних описів. У цій формі відображаються: - уточнення за надлишками і недостачами у випадку, якщо були допущені помилки в бухгалтерському обліку; - врегульовані відхилення за рахунок пересортиці (якщо можливо зарахувати надлишки - на покриття недостач, а недостачі - на покриття надлишків); - остаточні недостачі та напрям їх списання - на винних осіб, на інші витрати операційної діяльності (якщо винні не встановлені), на собівартість реалізованої продукції (у межах норм природних втрат) |
| 3. |
Протокол (або його копія) засідання інвентаризаційної комісії, затверджений керівником підприємства |
Інвен- тариза- ційна комісія |
Використовується для відображення в обліку** (бухгалтерському, управлінському та податковому) затверджених результатів інвентаризації. Увага! Інвентаризаційні різниці відображаються в обліку в тому місяці, у якому закінчена інвентаризація (затверджений керівником підсумковий протокол інвентаризаційною комісією). Якщо ж інвентаризація проводилася станом на кінець року, то результати повинні бути відображені в грудні (для забезпечення принципу відповідності доходів і витрат звітного періоду) |
| * Затверджена Постановою № 241. ** Відображення в бухгалтерському обліку виявлених надлишків і недостач готової продукції повинне проводитися на підставі первинних документів (п. 1 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік). На думку Мінфіну (див. лист від 13.12.04 р. № 31-04200-30-10/22823), висновки інвентаризаційної комісії про врегулювання інвентаризаційних різниць (кількісних і сумових), затверджені керівником, є підставою (первинним документом) для відображення записів у бухгалтерському обліку. | |||
Визначення вартості надлишків і недостач
На етапі складання звіряльної відомості бухгалтеру необхідно визначити вартість виявлених надлишків або недостач готової продукції.
Оцінка готової продукції при списанні недостач здійснюється з використанням одного з методів, передбачених п. 16 П(С)БО 9 “Запаси”:
- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів (застосовується, якщо на підприємстві виготовлення продукції здійснюється позамовне і по кожному замовленню понесені витрати обліковуються окремо),
- середньозваженої собівартості (вартість одиниці продукції розраховується з урахуванням кількості продукції, якої не вистачає),
- собівартості перших за часом надходжень запасів - ФІФО (якщо ведеться облік за часом надходження партій готової продукції),
- нормативних затрат (якщо для оцінки вибуття запасів використовуються дані планових калькуляцій).
Оцінкою готової продукції, виявленої в надлишку, визнається її справедлива вартість (п. 12 П(С)БО 9), для визначення якої можуть бути використані:
- дані оцінки, проведеної незалежним оцінювачем,
- дані про собівартість аналогічної продукції, що виробляється на підприємстві. У цьому випадку вартість готової продукції може бути визначена з використанням вищезгаданих методів оцінки вибуття запасів, які “спрацюють” на оприбуткування надлишків.
Оприбуткування надлишків і списання недостач
При оприбуткуванні готової продукції оформляється прибутковий ордер (складається за формою № М-4, приклад заповнення (фрагмент) див. додаток). На підставі прибуткового ордера за місцем оприбуткування вносяться дані в картку складського обліку за готовою продукцією (форма № М-12).
При списанні готової продукції підставою для списання є звіряльна відомість. З підзвітної суми МВО також необхідно списати виявлену недостачу за готовою продукцією, тобто внести відповідний запис у картку складського обліку за готовою продукцією (форма № М-12).
Додаток
(фрагмент)
ПРИБУТКОВИЙ ОРДЕР № 123
| Номер доку- мента |
Дата скла- дання |
Код виду опе- рації |
Склад |
Постачальник |
Кореспон- дуючий рахунок |
Номер супровідного документа | |||
| Най- мену- вання |
код |
раху- нок, суб- рахунок |
код аналі- тич- ного обліку | ||||||
| 123 |
31.10.05 р. |
06 |
ГП-1 |
Інвента- ризація |
719 |
Витяг з протоколу інвентаризаційної комісії № 3 від 31.10.05 р. | |||
| Матеріальні цінності |
Одиниця виміру |
Кількість |
Ціна |
Сума |
Номер пас- порта |
Поряд- ковий номер запису за склад- ською карто- текою | |||
| найме- нування, сорт, розмір, марка |
номен- клатур- ний номер |
код |
най- мену- вання |
За доку- ментом |
прий- нято фак- тично | ||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
| Продукція А |
00011 |
01 |
штуки |
- |
10 |
25,00 |
250,00 |
- |
54 |
| Продукція Б |
00022 |
02 |
кг |
- |
5 |
4,00 |
20,00 |
- |
55 |
| Разом |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
270,00 |
X |
X |
| Прийняв Коваль А. Д (комірник) |
Здав ______Негода Н. Є. (голова інвентаризаційної комісії) |
Бухгалтерський і податковий облік
ПРИКЛАД
При проведенні річної інвентаризації готової продукції виявлені:
- надлишки продукту А - у кількості 10 шт. на суму 250 грн., продукту Б - у кількості 5 кг на суму 20 грн.,
- недостачі продукту В - у кількості 2 шт. на суму 50 грн., продукту Г - у кількості 3 кг на суму 12 грн. Винні в недостачі не встановлені.
(грн.)
| № п/п |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
Відображення у звітності | |||
| Дт |
Кт |
Сума |
ВД |
ВВ | |||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
| 1. |
Оприбуткована готова продукція, виявлена в надлишку |
26 |
719 |
270,00 |
270,00 |
- |
Рядок 01.6 декларації з податку на прибуток |
| 2. |
Списані на витрати недостачі готової продукції, за якими винні не встановлені |
947(84) |
26 |
62,00 |
-* |
Графа 4 таблиці 1/1 додатка К1 до декларації з податку на прибуток | |
| 3. |
Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ згідно з пп. 7.4.1 Закону про ПДВ на суму умовного продажу від списання недостачі готової продукції (на рівні звичайної ціни)** |
947(84) |
641/ПДВ |
15,00 |
- |
Рядок 1 декларації з ПДВ | |
| * Валові витрати коригуються за правилами п. 5.9 Закону про прибуток. ** Звичайна ціна визначається на рівні не нижче від відпускних цін на готову продукцію на цьому підприємстві. Відпускна ціна (без ПДВ) становить: - за продукцією В - 30 грн./шт., усього умовний продаж - 2 шт. х 30 грн./шт. = 60 грн.; - за продукцією Г - 5 грн./кг, усього умовний продаж - 3 кг х 5 грн./кг = 15 грн. Податкові зобов'язання з ПДВ становлять 15 грн. (60 грн. + 15 грн.) х 20 %. На суму умовного продажу необхідно виписати у двох примірниках податкову накладну “на себе” (п. 8 Наказу № 165) і внести її до Реєстру отриманих і виданих ПН. | |||||||
Рекомендації бухгалтеру
Коли ви будете складати первинні документи (у ході інвентаризації та після її закінчення), організуйте роботу бухгалтерії та інших підлеглих підрозділів таким чином, щоб:
- не допустити перекручення даних у ході інвентаризації, Для цього бажано перед проведенням річної інвентаризації ще раз перевірити облікові записи, звірити їх з даними складського обліку, перевірити “арифметику” (у тому числі “підозрілі” проведення, які не укладаються в типову схему обліку виробництва та реалізації готової продукції),
- забезпечити правильне документальне оформлення результатів інвентаризації. Для цього оприбуткування надлишків і списання недостач обов'язково проводьте за участю матеріально відповідальних осіб, яким передаються в підзвітну суму надлишки або у яких з підзвітної суми списуються недостачі готової продукції.
Перелік документів
1. Наказ № 21 - наказ Державного комітету України з будівництва та архітектури від 27.01.05 р. № 21 “Про затвердження форм актів з прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, Переліку виконавчої та іншої документації, що надається державній приймальній, робочій комісіям при прийнятті в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів. Переліку внутрішніх опоряджувальних робіт у квартирах, без виконання яких можливе прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом житлових будівель, у яких квартири та інші приміщення побудовані за кошти фізичних та юридичних осіб”.
2. Порядок № 1243 - Порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, затверджений постановою КМУ від 22.09.04 р. № 1243.
3. Інструкція № 69 - Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Мінфіну України від 11.08.94 р. № 69.
4. Інструкція № 95 - Інструкція про порядок застосування норм втрат (бою) будівельних матеріалів при транспортуванні автотранспортом, зберіганні та реалізації, затверджена наказом Міністерства торгівлі СРСР від 27.11.91 р. № 95.
5. Інструкція № 141 - Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 р. № 141.
6. Методичні рекомендації № 145 - Методичні рекомендації щодо формування складу витрат і порядку їх планування в торговельній діяльності, затверджені наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 22.05.02 р. № 145.
7. Лист ДПАУ № 10283 - лист ДПАУ від 16.12.03 р. №10283/6/5/15-1116 “Про віднесення на валові витрати вартості списаних товарів”.
Валентина Верхогляд,
редактор