Предприятие оплачивает обучение работника

Должен ли применяться коэффициент при обложении налогом с дохода физических лиц дохода, возникающего при оплате предприятием обучения работника не по профилю деятельности предприятия?

Особенности обложении налогом с дохода физических лиц стоимости оплаты предприятием обучения работника определены пп. 4.3.20 п. 4.3 ст. 4 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон № 889). Согласно этому подпункту сумма, оплаченная работодателем в пользу учебных заведений в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки наемного лица не по профилю деятельности или общим производственным потребностям предприятия, включается в налогооблагаемый доход физического лица.

В соответствии с п. 3.4 п. 3 Закона № 889 при начислении доходов в любых не денежных формах объект налогообложения должен определяться с применением коэффициента.

Таким образом, вопрос заключается в том, является ли оплата за обучение доходом работника в не денежной форме. Действующее законодательство не дает четкого определения понятий денежной и не денежной форм доходов.

По нашему мнению, в данном случае сумма оплаты предприятием за обучение является для работника дополнительным благом, но при перечислении ее учебному заведению это будет уже чистая сумма дохода работника, то есть за вычетом налога с дохода. Поэтому объект налогообложения должен определяться с применением коэффициента.

Косвенным подтверждением этой точки зрения является то, что в п. 8.1 Закона № 889 с целью определения порядка уплаты (перечисления) налога с дохода налоговым агентом рассматриваются следующие варианты выплаты дохода:

- платежным документом, для работников предприятия - например, перечисление зарплаты на пластиковые платежные карточки;

- выплатой наличными из кассы - самый традиционный и привычный для нас способ;

- перечислением в не денежной форме. В частности, при предоставлении предприятием дополнительных благ работникам.

С нашей точки зрения, объект налогообложения, возникающий при оплате предприятием обучения работника не по профилю деятельности предприятия, должен определяться с применение коэффициента.

В соответствии с п. 3.4 ст. 3 Закона № 889 коэффициент должен рассчитываться по формуле:

К = 100: (100 - Сн),

где К - коэффициент;

Сн - ставка налога, установленная для доходов, возникающих при оплате предприятием обучения работника на момент такого начисления.

При ставке налога 13 % этот коэффициент составляет 1,1494.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 44 (514), 31 октября 2005 г.
Подписной индекс 40783