Інвентаризаційні різниці за основними засобами

Документальне оформлення

Порядок оформлення інвентаризаційних документів бухгалтерією підприємства та інвентаризаційною комісією розглянемо поетапно.

Етап 1. До інвентаризаційної комісії бухгалтерією передаються дані бухгалтерського обліку з наявності основних засобів (у вигляді оборотних відомостей, наприклад, за рахунками обліку основних засобів, або за об'єктами, закріпленими за матеріально відповідальною особою, або за іншим прийнятим на підприємстві групуванням).

Етап 2. При проведенні інвентаризації інвентаризаційною комісією заповнюється інвентаризаційний опис з фактичної наявності залишків (форма № інв-1).

У всіх випадках розбіжності даних обліку і фактичної наявності основних засобів, незалежно від характеру розбіжності, матеріально відповідальні особи (далі - МВО) подають інвентаризаційній комісії пояснювальні записки.

Після остаточного підрахунку об'єктів такий опис надходить до бухгалтерії підприємства.

Якщо виявлені об'єкти, які, на думку інвентаризаційної комісії, непридатні до подальшої експлуатації, то за такими об'єктами складається окремий опис і подальша їх “доля” розглядатиметься на засіданні інвентаризаційної комісії.

Якщо виявлені розходження
з даними бухгалтерського обліку

Етап 3. Бухгалтерією підприємства складається “Звіряльна відомість результатів інвентаризації основних засобів” (форма № інв-18) тільки за тими позиціями, за якими виявлені розбіжності з даними бухгалтерського обліку, і ця відомість узгоджується з МВО.

Етап 4. Інвентаризаційною комісією складаються первинні документи з обліку основних засобів залежно від конкретної ситуації:

а) якщо виявлені надлишки основних засобів - акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1). У ньому як джерело отримання об'єкта вказується: “виявлений при інвентаризації”.

При цьому оцінка первісної (справедливої) вартості об'єкта і ступінь його зносу* може визначатися як безпосередньо комісією, так і незалежним експертом.

Увага! Якщо виявлені надлишки за будівлями та спорудами, уведення таких споруд в експлуатацію здійснюється відповідно до Порядку № 1243. Форма акта введення в експлуатацію такого об'єкта встановлена Наказом № 21;

б) якщо виявлені недостачі основних засобів - акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-3);

в) якщо виявлені основні засоби, непридатні до подальшої експлуатації, - оформляється акт форми № ОЗ-3.

Етап 5. Підсумки інвентаризації основних засобів оформляються окремим Протоколом* засідання інвентаризаційної комісії. У ньому відображаються висновки і рішення комісії з урегулювання інвентаризаційних різниць і затверджуються підготовлені первинні документи (акти, звіряльна відомість та ін.).

Підсумковий протокол за результатами річної інвентаризації (у тому числі основних засобів) затверджується керівником підприємства.

Етап 6. Протокол разом з усіма первинними документами з інвентаризації надходить до бухгалтерії підприємства для подальшої обробки і відображення в обліку.

Бухгалтерський і податковий облік у прикладах

ПРИКЛАД 1

У ході інвентаризації комісія виявила, що розміри будівлі в натурі не відповідають розмірам, зафіксованим на плані будівлі. У будівлі виявлена прибудова площею 50 кв. м. Комісія вирішила оприбуткувати прибудову як окремий об'єкт. Вартість прибудови (справедлива вартість) визначена незалежним експертом. Рішення комісії оформлене протоколом і актом приймання-передачі форми № ОЗ-1 (див. додаток 1).

Справедлива вартість безплатно отриманого об'єкта ОЗ:

- у бухгалтерському обліку - відображається на субрахунку 424 “Безплатно отримані необоротні активи”. Саме на цю вартість нараховується бухгалтерська амортизація. Дохід від безплатно отриманого активу визнається в кожному звітному періоді в розмірі суми амортизації такого активу одночасно з її нарахуванням;

- у податковому обліку - включається до валового доходу (пп. 4.1.6 Закону про прибуток). Податкова амортизація на цю вартість не нараховується і балансова вартість групи 1 не збільшується.

(грн.)

ПРИКЛАД 2

У ході інвентаризації виявлено, що із чотирьох ідентичних електроінструментів один непридатний до експлуатації та один викрадений. Винну особу не встановлено. Прийняте рішення про списання двох електроінструментів, і складені акти ліквідації основних засобів форми № ОЗ-3 (див. додаток 2). Первісна вартість кожного з інструментів, яких не вистачає, становила 900 грн. (загальна - 1 800 грн.), сума зносу - 225 грн. (загальна - 450 грн.).

У бухгалтерському обліку інструменти списуються з балансу. При цьому визнаються витрати в розмірі суми залишкової вартості таких інструментів.

У податковому обліку при виведенні з експлуатації об'єкта групи 2 унаслідок розкрадання або за самостійним рішенням платника податків балансова вартість групи не змінюється (пп. 8.4.8 Закону про прибуток).

ПДВ

Якщо основні засоби ліквідуються (у нашому випадку - списуються) за самостійним рішенням платника податків, можливі два варіанти:

1) така операція прирівнюється до поставки основних засобів за звичайними цінами (п. 4.9 Закону про ПДВ) і є об'єктом обкладення ПДВ. Звичайну ціну для такої операції можна визначити як справедливу ринкову (з урахуванням зносу об'єкта);

2) податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, якщо підприємство подасть до податкового органу відповідний документ про вимушене списання об'єкта (у результаті знищення, розбирання або перетворення об'єкта в інший спосіб - п. 4.9 Закону про ПДВ). Як правило, це акт на списання основних засобів, а також висновок відповідної експертної комісії про те, що такий об'єкт неможливо використовувати в майбутньому за первинним призначенням (документи повинні подаватися до податкового органу разом з податковою декларацією з ПДВ за період, у якому об'єкт списаний).

Якщо списуються викрадені основні фонди, підприємству - щоб не нараховувати ПДВ - доведеться довести факт розкрадання відповідними підтвердними документами органів МВС.

У нашому прикладі:

- за зіпсованим електроінструментом є можливість не нараховувати ПДВ (є висновок експерта),

- за викраденим об'єктом необхідних заходів не вживалося (немає підтвердних документів), тому доведеться нараховувати ПДВ.

(грн.)

Рекомендації керівнику і головному бухгалтеру

Уберегти себе від надмірного податкового навантаження можна. Для цього треба своєчасно виявляти і відповідно правильно оформляти недостачі та списання за об'єктами основних засобів. А щоб не затягувати процес проведення інвентаризації, рекомендуємо до складу інвентаризаційної комісії включати технічних спеціалістів.

Додаток 1

(фрагмент)

На підставі наказу, розпорядження (непотрібне закреслити) директора Волкова А. С.___________________________________________
від “20 ” грудня 2005 р. № 49 проведений огляд______________________________________________________________________________

_______________________________________прибудованого приміщення площею 50 м2________________________________________
(найменування об'єкта)

що приймається (передається) в експлуатацію від як виявлене при інвентаризації_______________________________________________

У момент приймання (передачі) об'єкт знаходиться в на території підприємства________________________________________________

ТОВ “Сервіс”, вул. Леніна, 10._______________________________________________________________________________________
(місцезнаходження об'єкта)

Додаток 2

(фрагмент)

на підставі річної інвентаризації________________________________________________________________________

зробила огляд електроінструменту_____________________________________________________________________

У результаті огляду комісія встановила:

1. Надійшов на підприємство “10” січня 2000 р.

2. Кількість ремонтів - на суму - грн.

3. Маса об'єкта за паспортом -

4. Наявність дорогоцінних металів - Код ________________

5. Технічний стан та причина списання об'єкт несправний. Ремонту на підлягає.

<...>.

Висновок комісії: об'єкт ліквідувати.

________________________

* За необхідності може бути складений акт визначення зносу основного засобу.

Перелік документів

1. Наказ № 21 - наказ Державного комітету України з будівництва та архітектури від 27.01.05 р. № 21 “Про затвердження форм актів з прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, Переліку виконавчої та іншої документації, що надається державній приймальній, робочій комісіям при прийнятті в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів. Переліку внутрішніх опоряджувальних робіт у квартирах, без виконання яких можливе прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом житлових будівель, у яких квартири та інші приміщення побудовані за кошти фізичних та юридичних осіб”.

2. Порядок № 1243 - Порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів, затверджений постановою КМУ від 22.09.04 р. № 1243.

3. Інструкція № 69 - Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Мінфіну України від 11.08.94 р. № 69.

4. Інструкція № 95 - Інструкція про порядок застосування норм втрат (бою) будівельних матеріалів при транспортуванні автотранспортом, зберіганні та реалізації, затверджена наказом Міністерства торгівлі СРСР від 27.11.91 р. № 95.

5. Інструкція № 141 - Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 01.07.97 р. № 141.

6. Методичні рекомендації № 145 - Методичні рекомендації щодо формування складу витрат і порядку їх планування в торговельній діяльності, затверджені наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 22.05.02 р. № 145.

7. Лист ДПАУ № 10283 - лист ДПАУ від 16.12.03 р. №10283/6/5/15-1116 “Про віднесення на валові витрати вартості списаних товарів”.

Тетяна Олексенко,
бухгалтер-експерт фірми “Баланс-Клуб”

Документи що посилаються на цей