ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
16.07.2004 N 13283/7/12-0117
Щодо уникнення подвійного оподаткування
ДПАУ розглянула лист ДПА в Черкаській області і повідомляє.
Відповідно до ст. 1 Конвенції між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно остання застосовується до осіб, що є резидентами однієї або обох Договірних Держав, тому надання підтвердження статусу податкового резидента Договірної Держави з метою отримання переваг цієї Конвенції є обов'язковим. Механізм застосування положення п. 1 ст. 11 Конвенції визначено Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженим постановою КМУ від 06.05.2001 р. N 470.
Такі документи, як свідоцтва про реєстрацію на території іноземних держав (сертифікати про інкорпорацію), виписки з торгових реєстрів тощо, і не можуть розглядатися як документи, що підтверджують для податкових цілей постійне місцезнаходження організації у іноземній державі. Це пов'язано з тим, що постійне місцезнаходження організації на території іноземної держави може визначатися на підставі різних критеріїв, наприклад, державної реєстрації, місцезнаходження органу управління, місця здійснення основної діяльності або на підставі інших аналогічних критеріїв. Іноземна компанія, створена (зареєстрована) у іноземній державі, може не бути її резидентом, а це тягне за собою неможливість застосовувати до неї положення міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування.
Таким чином, постійне місцезнаходження компанії повинно підтверджуватись тільки компетентним (уповноваженим ним) органом, зазначеним у відповідному міжнародному договорі.
Податкові органи за місцем реєстрації платника податку у Чеській Республіці уповноважені як компетентний орган підписувати сертифікат податкового резидента Чехії (лист Міністерства фінансів Чеської Республіки від 08.07.2002 р. N 491/102905/2001).
Надані копії документів не відповідають вимогам ст. 1 Конвенції, установленій формі та змісту сертифікату резиденції, що видається податковими органами Чеської Республіки, та п. 4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування.
Враховуючи викладене, висновки господарського суду про те, що положення п. 4 Порядку не відповідає нормам Конвенції, є неправильні.
Заступник Голови С.Лекарь