КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
Если скидки на обучение предоставляются
определенной категории студентов, обычной
ценой считается цена с учетом скидки
ВОПРОС: Институт негосударственной формы собственности предоставляет на контрактной основе услуги по предоставлению образования. Для определенной категории студентов действует дифференцированная форма оплаты за обучение, студент переводится на меньшую оплату, чем по основному контракту. Для этого разработано положение о дифференцированной форме оплаты; заключается дополнительное соглашение со студентом, где указываются сумма и период действия дифференцированной формы оплаты; издается приказ руководителя. На какую сумму увеличивается в таком случае валовой доход института - на цену обучения по основному контракту или по дополнительному соглашению?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона от 22.05.97г. № 283/97-ВР (далее - Закон № 334/94-ВР) валовой доход - общая сумма дохода плательщика налога ото всех .видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. В п/п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 данного Закона определено, что в валовой доход включаются, в частности, общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица.
При этом доход, полученный плательщиком налога от продажи услуг лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль предприятий или уплачивающим данный налог по иным, нежели плательщик налога, ставкам, определяется исходя из договорных цен, но не меньше обычных цен на указанные услуги, действовавших на дату продажи (п/п. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закона № 334/94-ВР).
В соответствии с п. 1.11 ст. 1 Закона от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон № 889-IV) под термином “лицо” понимают физическое или юридическое лицо (его филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), а также представительства юридического лица.
Поскольку физические лица являются плательщиками налога с доходов физических лиц согласно абзацу первому* п. 2.1 ст. 2 Закона № 889-IV и не являются лицами, уплачивающими налог на прибыль предприятий в соответствии с Законом № 334/94-ВР, то доход плательщика налога на прибыль от операций с физическими лицами определяется исходя из договорных цен, но не меньше обычных цен на указанные услуги, действовавших на дату продажи.**
Согласно п/п. 1.20.1 п. 1.20 ст. 1 Закона № 334/94-ВР обычной ценой считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Причем, если не доказано противоположное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен. Подпунктом 1.20.2 п. 1.20 ст. 1 данного Закона предусмотрено, что для определения обычной цены товара (работ, услуг) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия договоров, как количество (объем) товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычных для такой операции, а также другие объективные условия, которые могут повлиять на цену. При этом условия договоров на рынке идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цену или может быть экономически обосновано. При этом при заключении соглашений между несвязанными лицами учитываются обычные надбавки или скидки к цене.
Следовательно, если договором предусмотрено предоставление скидки к цене услуг определенной категории покупателей (не связанных с учебным заведением), находящихся в одинаковых обстоятельствах, такие цены со скидками являются обычными ценами для этих покупателей. В таком случае валовой доход учебного заведения определяется исходя из цен, уплаченных студентами по дополнительному соглашению.
__________
* Точнее - согласно абзацам первому и второму.
** Об этом ГНАУ сообщала и раньше - см., например, ее письмо от 23.11.2004г. № 22914/7/15-1117.
В. ЗАВГОРОДНЕВ,
начальник отдела администрирования
налога на прибыль и других платежей
Департамента налога на прибыль и других
налогов и сборов (обязательных платежей)
“Бухгалтер” N 42, ноябрь (II), 2005 г.
Подписной индекс 74201