КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ

Процентный заем, полученный от нерезидента,
не являющегося финучреждением,
считается финансовым кредитом

ВОПРОС: Как в налоговом учете плательщика налога отражаются денежные средства, привлеченные от нерезидента, не квалифицированного в качестве банковского учреждения согласно законодательству страны его пребывания, и проценты, начисленные за пользование этими денежными средствами?

ОТВЕТ: В соответствии с п/п. 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закона № 334/94-ВР под термином “финансовый кредит” следует понимать денежные средства, предоставляемые банком - резидентом или нерезидентом, квалифицированным в качестве банковского учреждения согласно законодательству страны пребывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений, согласно соответствующему законодательству, а также иностранными правительствами или его официальными агентствами либо международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами взаем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент.

С учетом положений п/п. 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закона № 334/94-ВР денежные средства, полученные плательщиком налога, подпадают под определение “финансовый кредит”. По такому договору возникают долговые обязательства, операции по которым с целью налогообложения относятся к операциям особого вида, налогообложение которых регулируется п. 7.9 ст. 7 Закона № 334/94-ВР.

Так, в частности, с учетом особенностей, установленных данным Законом, не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению денежные средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с получением финансовых кредитов от других лиц-кредиторов (п/п. 7.9.1 данного пункта), а также не включаются в валовые затраты денежные средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с возвратом основной суммы кредита другим лицам-кредиторам (п/п. 7.9.2 п. 7.9 ст. 7 указанного Закона).

Что касается процентов, начисленных за пользование денежными средствами, то в соответствии с п/п. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закона № 334/94-ВР в состав валовых затрат относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления производятся в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.

В. ЗАВГОРОДНЕВ,
начальник отдела администрирования
налога на прибыль и других платежей
Департамента налога на прибыль и других
налогов и сборов (обязательных платежей)

“Бухгалтер” N 42, ноябрь (II), 2005г.
Подписной индекс 74201