Упорядкування території при будівництві та реконструкції
ПИТАННЯ: Підприємство здійснює реконструкцію об'єкта незавершеного будівництва, придбаного у 2002 р. Технічними умовами, виданими міським Управлінням будівництва, ремонту та реконструкції, передбачене впорядкування підходів, під'їзду та ремонт проїжджих частин під'їзних доріг.
Територія, що підлягає впорядкуванню, не належить до земельної ділянки, виділеної підприємству в оренду під об'єктом незавершенки.
Чи можна понесені витрати на впорядкування включити до вартості реконст-руйовуваного об'єкта та надалі амортизувати (або віднести на валові витрати), а ПДВ включити до податкового кредиту?
ВІДПОВІДЬ: На запитання читачів я б відповіла таким чином: так, за певних обставин можна. Поясню, чому я так вважаю.
Амортизація (валові витрати)
У Листах № 2955 та 670 ДПАУ зазначає, що при визначенні первісної вартості окремих об'єктів самостійно збудованих основних фондів необхідно дотримувати положення пп. 8.4.2 Закону про прибуток. А згідно із цим підпунктом до первісної вартості спорудженого об'єкта, що підлягає надалі амортизації, слід включити всі понесені платником виробничі затрати, пов'язані з виготовленням і введенням в експлуатацію об'єкта (без урахування ПДВ, якщо мова йде про платника цього податку).
Чи можуть бути віднесені до таких затрат витрати на впорядкування підходів, під'їздів і ремонт проїжджої частини під'їзних доріг, якщо земля під ними не належить підприємству-забудовнику і не знаходиться у нього в оренді?
На мою думку, можуть. Наведу аргументацію.
У цьому випадку підприємство реконструює об'єкт незавершеного будівництва. Для того щоб приступити до реконструкції, йому знадобилося отримати дозвіл на виконання будівельних робіт, для чого, у свою чергу, необхідно було подати до інспекції Держархбудконт-ролю затверджену в установленому порядку проектну документацію (п. 2.1 Положення № 273).
Проектну документацію відповідні органи не змогли б затвердити, якби вона не відповідала Технічним умовам. А оскільки Технічними умовами у нашому випадку передбачене впорядкування підходів, під'їздів і ремонт проїжджої частини під'їзних доріг - причому безвідносно до того, хто є власником або орендарем землі під ними, - то підприємство не зможе добудувати об'єкт і здати його в експлуатацію державній технічній комісії без проведення відповідних заходів щодо впорядкування*. Іншими словами, ці витрати виникли незалежно від бажання підприємства.
Ці витрати безпосередньо пов'язані з уведенням об'єкта в експлуатацію. Це підтверджується кошторисом, який складається відповідно до Правил № 174. Указані Правила передбачають наявність у зведених кошторисних розрахунках вартості будівництва глави “Упорядкування та озеленення території” як напряму витрачання коштів на облаштування доріжок, створення малих архітектурних форм, спортивних та ігрових майданчиків, огорож територій, зовнішнього освітлення, висаджування дерев, споруджування клумб, газонів тощо.
Визнати вказані затрати такими, що підлягають амортизації у складі первісної вартості об'єкта будівництва, можна і з точки зору п. 8 П(С)БО 7 “Основні засоби”** - як інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням об'єкта до стану, у якому він придатний для використання в запланованих цілях.
Висновки
Виходячи з вищевикладеного можна стверджувати, що затрати забудовника на впорядкування підходів, під'їзду і ремонт проїжджих частин під'їзних доріг, незалежно від приналежності землі під ними, у рамках затвердженого проекту реконструкції є витратами, що підлягають амортизації у складі вартості об'єкта ОФ як витрати, пов'язані з уведенням об'єкта в експлуатацію (пп. 8.1.2 та 8.4.2 Закону про прибуток).
Якщо об'єкт реконструкції не відповідає критеріям основних фондів (пп. 8.2.1 Закону про прибуток) і призначається для подальшого продажу, то затрати можна визнати пов'язаними з організацією та веденням виробництва у розумінні пп. 5.2.1 Закону про прибуток і віднести на валові витрати.
ПДВ
Якщо реконструйовуваний об'єкт буде використовуватися в оподатковуваних операціях у рамках власної господарської діяльності (витрати будуть амортизуватися), то ПДВ за придбаними для здійснення впорядкування товарами і послугами можна включити до податкового кредиту на підставі пп. 7.4.1 Закону про ПДВ (за наявності податкових накладних від постачальників і підрядників). Причому дата введення в експлуатацію відповідних об'єктів ОФ не має значення.
Право на податковий кредит (за витратами на впорядкування) виникає і в тому випадку, коли реконструйовуваний об'єкт призначений для продажу.
Щодо права власності
на допоміжні приміщення багатоквартирних будинків
(З листа Міністерства юстиції України
від 28.09.05 р. № 19-34-1233)
... Відповідно до пунктів 1.1 та 1.2 Рішення Конституційного Суду України від 02.03.2004 р. № 4-рп/2004 допоміжні приміщення (підвали, сараї, кладові, горища, колясочні і т. ін.) передаються безоплатно у спільну власність громадян одночасно з приватизацією ними квартир (кімнат у квартирах) багатоквартирних будинків. Підтвердження права власності на допоміжні приміщення не потребує здійснення додаткових дій, зокрема створення об'єднання співвласників багатоквартирного будинку, вступу до нього.
Власник (власники) неприватизованих квартир багатоквартирного будинку є співвласником (співвласниками) допоміжних приміщень нарівні з власниками приватизованих квартир.
Згідно з п. 2 вказаного Рішення Конституційного Суду України воно є обов'язковим до виконання на території України, остаточним і не може бути оскаржене.
_________________________
* Відповідно до ст. 22 Закону України від 06.09.05 р. № 2807-IV “Про впорядкування населених пунктів”, який набуває чинності з 01.01.06 р., заборонено приймати в експлуатацію об'єкти нового будівництва, реконструкції та капітального ремонту без проведення комплексного впорядкування відповідної території. Відзначимо справедливість такої вимоги, адже в ході будівництва підприємство, як правило, “розбиває” під'їзні дороги, руйнує земляний шар, прокладаючи комунікації, тощо.
** ДПАУ сама часто посилається на бухгалтерські стандарти, якщо їх положення можна використовувати у фіскальних цілях.
Перелік документів
1. Положення № 273 - Положення про видачу дозволів на виконання будівельних робіт, затверджене наказом Держбуду України від 05.12.2000 р. № 273.
2. Лист № 670 - лист ДПАУ від 03.02.05 р. № 670/ч/15-1114.
3. Лист № 2955 - лист ДПАУ від 11.05.02 р. № 2955/6/15-1416 “Щодо порядку визначення первісної вартості основних фондів у податковому обліку”.
4. Правила № 174 - Правила визначення вартості будівництва ДБН Д.1.1-1-2000, затверджені наказом Держбуду України від 27.08.2000 р. № 174.
Тетяна Абрамцова,
провідний бухгалтер