Документальна невиїзна перевірка

Чи треба надавати в ДПІ документи та
проводити вибіркову інвентаризацію?

ПИТАННЯ: 1. Підприємство подало декларацію з ПДВ з від'ємним значенням (менше 100 тис. грн.) і відразу отримало лист від ДПІ про необхідність подання до податкової інспекції документів, що підтверджують дані декларації (касові, банківські документи, ПН тощо). Документи були надані (на що бухгалтер затратив тиждень). Наступний лист ДПІ був з вимогою провести “вибіркову” інвентаризацію.

У зв'язку із цим просимо відповісти на ряд запитань.

1. Чи зобов'язане підприємство подавати до податкової інспекції для проведення невиїз-ної перевірки якісь документи (оригінали чи копії)?

2. Які наслідки має неподання документів, що запитуються податковим інспектором для проведення невиїзної перевірки?

3. Чи зобов'язане підприємство проводити “вибіркову” інвентаризацію? I якщо так, то чим загрожує невиконання цієї вимоги?

ВІДПОВІДЬ: 1. Ні, не зобов'язане. Проте, якщо підприємство не бажає позапланової перевірки, копії документів краще все ж таки надати.

Поясню детальніше.

Повноваження органів державної податкової служби визначені ст. 11 Закону про ДПС*. Право органів ДПС одержувати документи (вимагати їх подання) містилося в цій статті до лютого 2005 року. Зараз таке право Законом про ДПС не передбачено (окрім довідок та/або копій документів про наявність банківських рахунків), але натомість V чинній редакції ст. 11 є положення, яке надає податківцям право вилучати у підприємств, установ та організацій копії фінансово-господарських та бухгалтерських документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та зборів, а при проведенні арешту активів платника на підставі рішення суду - вилучати оригінали первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів.

Думаю, можна навіть не пояснювати, що право вилучати документи і право одержувати документи (вимагати їх надання) - це зовсім різні речі. I зрозуміло, що в ході невиїзної перевірки нічого вилучити не можна. До того ж вилучення документів повинне проводитися з дотриманням відповідної процедури.

Слід також зазначити, що при проведенні документальних невиїзних перевірок органи ДПС користуються Методичними рекомендаціями № 350**, у п. 3.1 яких йдеться про “доцільність отримання засвідчених копій первинних документів, що підтверджують факти оплати товарів..., копій реєстрів отриманих і виданих податкових накладних...” при проведенні невиїзної перевірки. Але цей документ не є нормативним актом, це тільки рекомендації для органів ДПС.

Висновок. У ході проведення невиїзної перевірки платники податків не зобов'язані надавати оригінали документів, а контролюючий орган не має права вимагати їх надання.

Стосовно надання копій документів ряд норм ст. 11-1 Закону про ДПС не дозволяють надати таку ж однозначну відповідь. Чому - поясню на прикладі.

ПРИКЛАД

Платник податку в ході проведення невиїзної перевірки отримав належним чином оформлений письмовий запит про надання копій деяких документів.

Упевнившись у тому, що ст. 11 Закону про ДПС не передбачає права податківців отримувати копії документів, платник податку проігнорував запит.

Але через певний час він дізнався, що податківці ініціюють проведення позапланової перевірки. Можливість проведення такої перевірки обґрунтовують тим, що позапланова перевірка можлива в разі, якщо “виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту” (п. 3 ст. 11-1 Закону про ДПС).

2. Як видно з відповіді на перше запитання, неподання копій документів на обов'язковий письмовий запит органів ДПС суттєво загрожує підприємству можливістю проведення позапланової перевірки.

Неподання оригіналів документів при проведенні невиїзної перевірки жодних негативних наслідків (принаймні, законних) не повинне мати.

3. Під час невиїзної перевірки - ні.

Пункт 15 ст. 11 Закону про ДПС надає податківцям право вимагати від керівників підприємств, установ і організацій в ході планових та позапланових виїзних перевірок проведення інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей та коштів. Наслідком невиконання вимоги щодо проведення інвентаризації може стати звернення до суду з вимогою щодо спонукання до проведення інвентаризації.

До ухвалення відповідного рішення судом податківці мають право за виконання певних умов опечатувати каси, касові приміщення, склади та архіви.

Але всі ці вимоги і негативні наслідки можливі лише в ході планових та позапланових виїзних перевірок. В ході проведення невиїзної перевірки прав вимагати проведення інвентаризації у податківців немає, як не повинно бути і законних негативних наслідків у разі невиконання таких вимог.

__________________

* Закон України від 04.12.90 р. № 509-XII “Про державну податкову службу в Україні”.

** Методичні рекомендації щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації і проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затверджені наказом ДПА від 18.08.05 р. № 350.

Тетяна Донець,
юрист, м. Київ