Со стоимости изготовления рекламы
налог с рекламы не начисляется
ВОПРОС: Дочернее предприятие занимается тем, что принимает от сторонних фирм заказы на нанесение их логотипов на определенный вид товара. Заказы передаются материнскому предприятию, которое, собственно, и осуществляет закупку товара и нанесение на него логотипов собственными силами. Далее дочернее предприятие приобретает у материнского предприятия товары с уже нанесенными на них логотипами и продает такие товары заказчикам.
Кто и с какой суммы должен начислять и уплачивать налог с рекламы в этом случае?
ОТВЕТ: Налог с рекламы является местным налогом, и основные принципы его начисления и уплаты установлены Декретом КМУ “О местных налогах и сборах” от 20.05.9 г.№ 56-93 (далее - Декрет), согласно ст. 11 которого объектом для обложения этим налогом является стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Налог с рекламы уплачивается во время оплаты стоимости услуг за установление и размещение рекламы.
Кроме того, необходимо учитывать и требования местных положений о налоге с рекламы. Так, Положением о налоге с рекламы в Киеве, утвержденном Решением Киевского городского совета от 24.04.2003 г. № 360/520 (далее - Решение), также установлено, что объектом налога с рекламы является стоимость услуг по установлению и размещению рекламы, в том числе и плата за право временного использования мест для размещения объектов внешней рекламы и рекламы на транспорте в Киеве.
Основной вопрос здесь заключается в том, что можно считать установлением и размещением рекламы? Является ли деятельность материнского предприятия по нанесению логотипов на товары размещением (установлением) рекламы? Является ли деятельность дочернего предприятия по приему заказа на нанесение логотипов на товары деятельностью по размещению (установлению) рекламы?
По нашему мнению, ни материнское, ни дочернее предприятия не занимаются установлением (размещением) рекламы. Услуги по нанесению логотипов сторонних фирм на различные товары приравниваются к изготовлению рекламы, а со стоимости изготовления рекламы налог не взимается. По нашему мнению, установление и размещение рекламы заключается в распространении рекламы, т. е. ее доведении до потребителя каким-либо способом (путем размещения на страницах печатных изданий, трансляции по теле- или радиоканалам, расклеивания листовок, афиш, размещения рекламы на внешних рекламоносителях (лайтбоксах, щитах и т. п., на транспорте и т. п.).
Подтверждение тому, что под установлением и размещением рекламы подразумевается именно ее распространение, можно найти в п. 6.3 Решения, согласно которому налог удерживается и перечисляется в бюджет распространителями рекламы (рекламными агентствами и т. п.) - лицами, которые осуществляют распространение (установлением и размещение) рекламы любыми рекламными способами.
Таким образом, нанесение логотипа на товары (без распространения таких товаров) является изготовлением рекламы, а значит, на стоимость таких услуг не начисляется налог с рекламы. Это наше мнение. Возможно, что не все с нами согласятся и признают такую деятельность размещением (установлением) рекламы. Это не исключено и объясняется отсутствием законодательных определений “размещения” и “установления” рекламы, а грань между изготовлением, распространением, установлением и размещением рекламы, ввиду огромного разнообразия рекламных услуг, уловить зачастую очень сложно.
И если для материнского предприятия в данном случае есть более серьезные аргументы для неначисления налога с рекламы, так как именно оно изготавливает рекламу, то дочернее предприятие, предоставляя такие услуги третьим лицам, может столкнуться с проблемами в случае неначисления налога. Наиболее безопасным в данном случае вариантом является начисление дочерним предприятием налога с рекламы со стоимости услуг, предоставляемых им заказчикам. При этом в счете необходимо выделять отдельными строками стоимость товара (по стоимости закупки с уже нанесенным логотипом у материнского предприятия) и стоимость собственных предоставленных услуг заказчику.
И все-таки, еще раз обратим ваше внимание, что, по нашему мнению, услуги по нанесению логотипа на товарно-материальные ценности без услуг по распространению таких ценностей должны классифицироваться как изготовление рекламы. А так как отсутствует факт распространения рекламы, то оснований для начисления налога с рекламы нет ни у материнского, ни у дочернего предприятия.
Бухгалтерская неделя, № 47(203), ноябрь, 2005 г
Подписной индекс 23368