ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
18.11.2005 N 23187/7/16-1417
Державні податкові
адміністрації в Автономній
Республіці Крим, областях,
мм. Києві, Севастополі
Щодо виконання постанови Кабінету Міністрів
України від 29.07.05 N 664
В зв'язку з численними запитами регіональних органів державної податкової служби щодо виконання постанови Кабінету Міністрів України від 29.07.05 N 664 "Про заходи щодо проведення у 2005 році розрахунків з погашення зобов'язань держави за знеціненими грошовими заощадженнями громадян в установах Ощадного банку колишнього СРСР шляхом погашення заборгованості за житлово-комунальні послуги" (далі - постанова N 664), якою затверджено Порядок проведення у 2005 році таких розрахунків, Державна податкова адміністрація України повідомляє наступне.
Зазначеним Порядком передбачено механізм погашення зобов'язань Держави за знеціненими грошовими заощадженнями громадян в установах Ощадного банку колишнього СРСР шляхом погашення заборгованості за житлово-комунальні послуги та погашення податкового боргу минулих років, у тому числі розстроченого, підприємств (структурних підрозділів підприємств) житлово-комунального господарства, паливно-енергетичного комплексу та інших підприємств, що надають ці послуги (далі - підприємства - надавачі житлово-комунальних послуг), за видами податків, визначених у пункті 24 статті 12 Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" ( 2285-15 ).
Для проведення відповідних розрахунків, які передбачені пунктом 1 Порядку, громадянам, які мають заборгованість за житлово-комунальні послуги станом на 1 вересня 2004 року, підприємства - надавачі житлово-комунальних послуг, єдині розрахункові центри з оплати житлово-комунальних послуг, надсилають довідку про обсяги заборгованості за житлово-комунальні послуги, за умови, що розмір заборгованості не збільшився на дату підготовки довідки.
Громадяни, що виявили бажання погасити заборгованість за житлово-комунальні послуги в рахунок погашення зобов'язань держави за знеціненими заощадженнями, зобов'язані до 12 грудня 2005 р. подати до установи ВАТ "Ощадбанк" за місцезнаходженням знецінених заощаджень довідку про заборгованість.
Установи ВАТ "Ощадбанк" здійснюють погашення зобов'язань держави за знеціненими заощадженнями шляхом списання проіндексованих знецінених заощаджень на компенсаційному рахунку громадянина на суму заборгованості за житлово-комунальні послуги, зазначену в довідці про заборгованість. На списану суму установа ВАТ "Ощадбанк" видає розрахунковий чек для погашення заборгованості. На підставі поданого громадянином розрахункового чека підприємство - надавач житлово-комунальних послуг проводить списання заборгованості на зазначену в чеку суму.
Відповідно до пункту 11.11 статті 11 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" платники податку, які продають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), включаючи вартість його транспортування, надають послуги водопостачання, водовідведення, чи надають послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим платниками цього податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, товариствам співвласників житла, іншим подібним, платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (послуг) у компенсацію їх вартості (далі - ЖЕКи), визначають базу оподаткування операцій з поставки таких товарів (послуг) за касовим методом.
Згідно з пунктом 1.11 статті 1 вищезазначеного Закону ( 168/97-ВР ) касовий метод - це метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).
Розрахунки на підставі постанови N 664 проводяться територіальними органами Державного казначейства України, які відкривають усім учасникам спеціальні рахунки.
Таким чином, внаслідок проведення розрахунків з погашення зобов'язань держави за знеціненими грошовими заощадженнями громадян в установах Ощадбанку колишнього СРСР шляхом погашення заборгованості за житлово-комунальні послуги з одночасним погашенням існуючої заборгованості перед постачальниками підприємств - надавачів житлово-комунальних послуг за механізмом визначеним зазначеною постановою додаткові податкові зобов'язання у підприємств - учасників розрахунків не виникають. За умови одночасного погашення як заборгованості громадян за спожиті електричну і теплову енергію, природний газ, тверде паливо, послуги водопостачання та водовідведення, плати за користування житлом, так і кредиторської заборгованості надавачів житлово-комунальних послуг перед своїми постачальниками на цю ж суму валові доходи і валові витрати у податковому обліку не відображаються (оскільки за правилом "першої події" були відображені у податковому обліку за фактом отримання та надання названих товарів і послуг), а податкові зобов'язання з ПДВ згідно з нормами п. 11.11 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) відображаються за касовим способом одночасно та в однаковій сумі з податковим кредитом з ПДВ (за умови одержання таких послуг з ПДВ).
Так, наприклад, якщо підприємство - надавач житлово-комунальних послуг має кредиторську заборгованість перед своїми контрагентами у розмірі 120 грн, в т.ч. 20 грн ПДВ, та заборгованість громадян за надані їм послуги, то в разі перерахування коштів органами Державного казначейства у сумі 120 грн на підставі платіжних доручень головних розпорядників коштів місцевих бюджетів на рахунок підприємства - надавача житлово-комунальних послуг, відкритого в органах Державного казначейства, в рахунок погашення заборгованості за житлово-комунальні послуги, такі кошти у сумі 120 грн направляються на погашення кредиторської заборгованості перед контрагентами - платниками ПДВ. Податкові зобов'язання з податку на додану вартість в такому випадку у підприємства - надавача житлово-комунальних послуг виникають у сумі 20 грн в момент перерахування коштів установою Державного казначейства на рахунок підприємства і дорівнюють податковому кредиту у сумі 20 грн, який виникає у момент погашення кредиторської заборгованості перед контрагентом.
При погашенні податкового боргу підприємств - надавачів житлово-комунальних послуг з платежів, визначених пунктом 24 статті 12 Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" ( 2285-15 ), пені і штрафних санкцій, нарахованих у зв'язку з порушенням податкового законодавства, а також заборгованості за бюджетними позичками та кредитами, наданими під гарантію Кабінету Міністрів України у таких підприємств (надавачів житлово-комунальних послуг) виникають поточні податкові зобов'язання з податку на додану вартість та, відповідно, суми, що підлягає сплаті до бюджету (за даними поданої декларації за звітний податковий період, в якому проведені розрахунки), які в подальшому можуть бути погашені за рахунок прийнятих від населення чеків Ощадбанку.
Зазначені поточні податкові зобов'язання з податку на додану вартість виникають у день проведення протокольних розрахунків та зарахування органом Державного казначейства коштів на доходи державного бюджету за відповідним кодом бюджетної класифікації.
Для визначення суми таких поточних податкових зобов'язань з ПДВ, які в подальшому можуть бути погашені за механізмом, визначеним постановою N 664, платники податків - надавачі комунальних послуг повинні разом, з податковою декларацією з ПДВ надати податковому органу для погодження довідку про суму податкового зобов'язання, нарахованого в результаті проведення операції з погашення податкового боргу та/або заборгованості за бюджетними позичками та кредитами, наданими під гарантію Кабінету Міністрів України, яка включена до цієї податкової декларації. Погоджена податковим органом довідка використовується для складання протоколу розрахунків за цими зобов'язаннями.
Наприклад, якщо підприємство - надавач житлово-комунальних послуг отримало чеки від громадян для списання заборгованості за надані їм житлово-комунальні послуги на суму 120 грн, в т.ч. 20 грн ПДВ, і в той же час має податкову заборгованість перед бюджетом з податку на додану вартість (або податку на прибуток підприємств, збору за спеціальне водокористування) в розмірі 120 грн, то в такому випадку органи Державного казначейства на підставі платіжних доручень головних розпорядників коштів місцевих бюджетів перераховують на рахунок підприємства - надавача житлово-комунальних послуг, відкритого в органах Державного казначейства, кошти в розмірі 120 грн, які в свою, чергу в цій же сумі 120 грн перераховуються до державного бюджету для погашення податкового боргу. При цьому у підприємства - надавача житлово-комунальних послуг виникають податкові зобов'язання з ПДВ в розмірі 20 грн в момент перерахування коштів установою Державного казначейства на рахунок підприємства. Підприємство - надавач житлово-комунальних послуг складає у довільній формі довідку про виникнення цих податкових зобов'язань з ПДВ у сумі 20 грн та надає її разом з податковою декларацією з ПДВ до податкового органу для погодження. Податковий орган у разі документального підтвердження підприємством описаного способу виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у сумі 20 грн та у разі якщо за звітною декларацією з ПДВ (р. 20) задекларовано до сплати ПДВ у сумі не меншій цих податкових зобов'язань у сумі 20 грн, а також відсутності від'ємного значення ПДВ, сформованого за результатами попередніх звітних періодів, погоджує довідку підписом керівника ДПІ або його заступника. У разі, якщо за декларацією з ПДВ (р. 20) сума до сплати менше ніж ці податкові зобов'язання у сумі 20 грн, то довідка складається та погоджується на суму, що не перевищує суми ПДВ до сплати за декларацією (р. 20). Ці податкові зобов'язання, які у довідці погоджені з податковим органом, можуть бути погашені за механізмом, визначеним постановою N 664, якщо на день такого погашення вони не були сплачені до бюджету (погашені в інший спосіб). Погашення таких сум за рахунок отриманих від населення чеків Ощадбанку в свою чергу призводить до виникнення відповідних податкових зобов'язань.
При погашенні підприємствами - надавачами житлово-комунальних послуг заборгованості за поставлений (придбаний) природний газ, який відповідно до законодавства України було імпортовано на територію України без сплати податку на додану вартість та придбано такими підприємствами з нульовою ставкою податку на додану вартість, чи інших товарів (послуг) з нульовою ставкою ПДВ, у таких підприємств (надавачів житлово-комунальних послуг) виникають поточні податкові зобов'язання з податку на додану вартість та належні до сплати в бюджет суми податку (за даними поданої декларації за звітний період в якому проведені розрахунки), які можуть бути в подальшому погашені в рахунок прийнятих від населення чеків Ощадбанку.
Зазначені поточні податкові зобов'язання з податку на додану вартість виникають у день проведення протокольних розрахунків, після зарахування органом. Державного казначейства коштів на доходи державного бюджету за відповідним кодом бюджетної класифікації.
Для визначення суми таких поточних податкових зобов'язань з ПДВ, які можуть бути в подальшому погашені за механізмом, визначеним постановою N 664, платники податків - надавачі комунальних послуг повинні разом з податковою декларацією з ПДВ надати податковому органу для погодження довідку про суму податкового зобов'язання, яка включена до цієї податкової декларації та нарахована в результаті проведення операції з погашення заборгованості за поставлений (придбаний) природний газ, який відповідно до законодавства України було імпортовано на територію України без сплати податку на додану вартість та придбано такими підприємствами з нульовою ставкою податку на додану вартість. Погоджена податковим органом довідка використовується для складання протоколу розрахунків за цими зобов'язаннями.
Наприклад, якщо підприємство - надавач житлово-комунальних послуг отримало чеки від громадян для списання заборгованості за надані їм житлово-комунальні послуги на суму 120 грн, в т.ч. 20 грн ПДВ, і в той же час має заборгованість перед своїм контрагентом за поставлений природний газ, попередньо ввезений на митну територію України без сплати податку на додану вартість та придбаний підприємством з нульовою ставкою ПДВ, в розмірі 120 грн, то в такому випадку органи Державного казначейства на підставі платіжних доручень головних розпорядників коштів місцевих бюджетів перераховують на рахунок підприємства - надавача житлово-комунальних послуг, відкритого в органах Державного казначейства, кошти в розмірі 120 грн, які в свою чергу перераховуються в цій же сумі 120 грн для погашення кредиторської заборгованості перед постачальникам природного газу. При цьому у підприємства - надавача житлово-комунальних послуг виникають нові податкові зобов'язання з ПДВ в розмірі 20 грн та не виникає податкового кредиту, оскільки до операції з придбання імпортованого природного газу застосовано нульову ставку ПДВ. Підприємство - надавач житлово-комунальних послуг складає у довільній формі довідку про виникнення цих податкових зобов'язань з ПДВ у сумі 20 грн та надає її разом з податковою декларацією з ПДВ до податкового органу для погодження. Податковий орган у разі документального підтвердження підприємством описаного способу виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у сумі 20 грн та у разі якщо за звітною декларацією з ПДВ (р. 20) задекларовано до сплати ПДВ у сумі, не меншій цих податкових зобов'язань 20 грн, а також у разі відсутності від'ємного значення ПДВ, сформованого за результатами попередніх періодів, погоджує довідку підписом керівника ДПІ або його заступника. У разі, якщо за декларацією з ПДВ (р. 20) сума до сплати менше ніж ці податкові зобов'язання у сумі 20 грн, то довідка складається та погоджується на суму, що не перевищує суми ПДВ до сплати за декларацією (р. 20). Ці податкові зобов'язання, які у довідці погоджені з податковим органом, можуть бути погашені за механізмом, визначеним постановою КМУ від 29.07.05 N 664, якщо на день такого погашення вони не були сплачені до бюджету (погашені в інший спосіб). Погашення таких сум за рахунок отриманих Від населення чеків Ощадбанку в свою чергу призводить до виникнення відповідних податкових зобов'язань.
У випадку, якщо нові податкові зобов'язання з ПДВ, які виникли в результаті проведення розрахунків по Постанові N 664, не можуть бути погашеними за механізмом постанови N 664 протягом граничних строків сплати цих зобов'язань, визначених Законом України від 21.12.2000 N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", то на період підготовки відповідних протокольних рішень та проведення розрахунків по таких нових зобов'язаннях за механізмом постанови N 664, ці податкові зобов'язання з ПДВ можуть бути розстрочені (відстрочені) згідно з Порядком розстрочення та відстрочення податкових зобов'язань платників податків (наказ Державної податкової адміністрації України від 18.09.2001 N 378, зареєстровано в Міністерстві юстицій України 29.10.2001 за N 912/6103).
Зазначене податкове роз'яснення довести до відома підпорядкованих податкових органів.
Заступник голови ДПА України С.Лекарь