Прожиточный минимум и его влияние на НДФЛ
Уже поутихли страсти по поводу того, какой прожиточный минимум для трудоспособного лица считать действовавшим на 1 января 2005 года: 409 грн. или 453 грн. Налогоплательщики с оптимизмом встретили решение ГНАУ, поменявшей свое мнение в пользу большей суммы*. Теперь поговорим о закономерных последствиях таких изменений.
От размера прожиточного минимума многое зависит. Ведь прожиточный минимум участвует в расчете предельного льготируемого дохода, который, в свою очередь, играет важную роль при решении вопроса о применении НСЛ, об освобождении от НДФЛ различных выплат, предоставлении права на налоговый кредит (НК).
Если минимум - 409 грн., то предельный льготируемый доход - 570 грн. (409 грн. х 1,4 и округляем до ближайших 10 грн.). Именно этим размером руководствовалось абсолютное большинство субъектов хозяйствования в 2005 году. Но сейчас ситуация изменилась: при прожиточном минимуме в 453 грн. предельный льготируемый доход составляет 630 грн.
Итак, на что же повлияли эти 630 грн.? Какие действия теперь следует предпринять налогоплательщикам и налоговым агентам? Предлагаем воспользоваться нашими “таблицами-подсказками”, чтобы найти ответы на поставленные вопросы.
Таблица 1
Информация для налогоплательщиков
| № п/п |
Ситуация, которая может вас касаться |
Правила обложения НДФЛ в 2005 году |
Рекомендации |
| 1. |
Налогоплательщик оплачивает заведению образования стоимость своего обучения или обучения члена семьи 1-й степени родства (средняя профессиональная или высшая форма обучения) |
По окончании года можно включить в НК уплаченную сумму из расчета не более 630 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения в 2005 году (пп. 5.3.3 Закона № 889) |
Пока что заносите свои расходы в специаль- ную Книгу (утверждена приказом ГНАУ от 30.09.03 г. № 490). По итогам года заполняйте декларацию о доходах за 2005 год, в которой определяйте размер положенного вам НК уже с учетом новой величины - 630 грн. оплаты в расчете на месяц (а не 570 грн.) |
| 2. |
Налогоплательщик уплачивает за себя или за членов семьи 1-й степени родства страховые (пенсионные) взносы, премии страховщику- резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банку по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионным контрактам; делает взносы на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионные вклады |
По окончании года можно включить в НК уплаченную сумму из расчета за каждый полный или неполный месяц 2005 года, в течение которых действовал договор страхования: 630 грн. - при оплате лично за себя; 315 грн. в расчете на каждого члена семьи - при оплате за них (пп. 5.3.5 Закона № 889) | |
| 3. |
В течение 2005 года налогоплательщик получал доходы от продажи инвестиционных активов (ценных бумаг, корпоративных прав, банковских металлов) |
Если сумма инвести- ционного дохода за год не превысит 630 грн., то она не подлежит обложению НДФЛ (пп. 9.6.8 “а” Закона № 889) |
Совокупный доход < 630 грн. не отражается в годовой декларации о доходах |
Таблица 2
Информация для налоговых агентов
| № п/п |
Вид выплаты |
Не облагается НДФЛ в 2005 году |
Рекомендации | |
| Пересчет |
Отчетность | |||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1. |
Нецелевая благотвори- тельная помощь, в т. ч. материальная, которая предос- тавляется рези- дентом налогопла- тельщику, имею- щему право на НСЛ (т. е. физлицам с зарплатой до 630 грн.* можно выплатить такую помощь) |
Совокупная сумма помощи за год одному получателю < 630 грн. (пп. 9.7.3 Закона № 889) |
Если физлицу выдано 570 грн. не облагаемой налогом помощи. то можете до конца года выплатить ему еще 60 грн. без НДФЛ. Если же выпла- ченная помощь была > 570 грн. и из суммы пре- вышения (от 571 грн. до 630 грн.) удержан НДФЛ, то теперь вы должны произвести пересчет** |
Результаты пере- счета отражаются в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за квартал, в котором будет произведен такой пересчет (пока- затели граф 4а и 4 по каждому физи- ческому лицу необходимо уменьшить на сумму излишне удержанного НДФЛ). Если получатель дохода - не работ- ник предприятия, то отразить ре- зультаты пере- счета в ф. № 1ДФ за квартал, когда пересчет произ- веден, возможно только со знаком “-” в графах 4а и 4. В рассматри- ваемых случаях подавать уточ- няющий расчет ф. № 1ДФ не нужно, поскольку это не исправ- ление допущен- ных ошибок |
| 2. |
Пенсионные взносы по не- государственному пенсионному обеспечению, страховые взносы (премии), пенсионные вклады, упла- чиваемые работо- дателем-рези- дентом за работников*** |
Сумма взноса, которая < 15 % от начис- ленной зарплаты работника в каждом месяце, за который взнос уплачивается, и < 630 грн. в расчете на такой месяц (пп. 4.2.4 “в” Закона № 889) |
Если в 2005 году сумма взносов (платы) из расчета на месяц превы- шала 570 грн. и из суммы превы- шения (от 571 грн. до 630 грн.) вы удержали НДФЛ, то следует произ- вести пересчет и зачесть излишне удержанный налог в счет будущих налоговых обязательств работника** | |
| 3. |
Оплата работо- дателем учебному заведению за подготовку (переподготовку) работника по про- филю деятельности или общим производственным нуждам |
Сумма платы < 630 грн. в расчете на каждый полный или неполный месяц обучения (пп. 4.3.20 Закона № 889) | ||
| 4. |
Пособие, выплачиваемое на погребение умершего налого- плательщика его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) |
Сумма пособия < 1260 грн. (630 грн. х 2) (пп. 4.3.21 “б” Закона № 889) |
Если выплачено > 1 140 грн. (570 грн. х 2) и из суммы превы- шения (от 1 141 грн. до 1 260 грн.) удержан налог, то произведите пересчет и излишне удер- жанный НДФЛ верните получателю выплаты** | |
| 5. |
Определение права работника на получение налоговой социальной льготы |
НСЛ применяется, если зарплата < 630 грн. Для “детской” льготы ограничения по зарплате: - 630 грн. - для одного родителя; - (630 грн. х коли- чество детей) - для второго (пп. 6.5.1 Закона № 889) |
Если зарплата работника составляла от 571 грн. до 630 грн.* и ему по этой причине в 2005 году НСЛ не предостав- лялась, произ- ведите пересчет и зачтите излишне удержанный налог в счет будущих налоговых обязательств работника** | |
| * При “детской” льготе предел зарплаты может быть другой (см. информацию в графе 3 строки 5 этой таблицы). ** Пересчет можно провести как в текущем году (Письмо № 22032), так и по итогам 2005 года при проведении годового перерасчета (Письмо № 21156). Пример 1. Работнику в августе выплатили нецелевую благотворительную помощь в размере 700 грн. В бюджет перечислено 16,9 грн. НДФЛ [13 % х (700 грн. - 570 грн.)]. Определяем излишне удержанную сумму налога: 13 % х (630 грн. - 570 грн.) = 7,8 грн. Пример 2. В 2005 году ежемесячная зарплата работника равна 600 грн. По этой причине ему не предоставлялась “общая” НСЛ с января по сентябрь. Поэтому сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет за 9 мес, составила 677,43 грн.: 9 мес. х (13 % х (600 грн. - 3 грн. - 6 грн. - 12 грн.)). Определяем излишне удержанную сумму налога: 13 % х 131 грн. х 9 мес. = 153,27 грн. *** По договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения. | ||||
____________________
* См. письмо ГНАУ от 03.11.05 г. № 22032/7/17-3117.
Инна Шевченко,
бухгалтер-эксперт фирмы “Баланс-Клуб”