Частный предприниматель - комиссионер
удерживает и перечисляет налог с доходов в бюджет

ВОПРОС: Частный предприниматель осуществляет комиссионную торговлю. Товар на реализацию он получает от физических лиц. Должен ли частный предприниматель при выплате дохода физическому лицу за реализованный товар удержать налог с доходов? По какому признаку дохода отражается данная операция в форме №1ДФ “Налоговый расчет сумм дохода, нечисленного (уплаченного] в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога” в графе 5 “Признак дохода” и в графе 9 “Признак (0,1)”?

Пунктом 1.18 Закона Украины “О налоге с доходов физических лии” от 22.05.2003 г. № 889-IV(далее- Закон № 889), определено, что движимое имущество - это имущество, отличное от недвижимого. То есть товары, которые продаются физическими лицами, с целью налогообложения доходов рассматриваются как движимое имущество.

Согласно п. 1.2 Закона № 889 доходом физического лица считается сумма любых средств, полученных в течение соответствующего отчетного налогового периода из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. Подпунктом 4.2.6 Закона № 889 предусмотрено, что доходы от операций с движимым имуществом входят в состав общего месячного налогооблагаемого дохода физического лица.

Порядок налогообложения операций по продаже или обмену объектов движимого имущества регулируется ст. 12 Закона № 889.

В ст. 1011 Гражданского кодекса Украины указано, что комиссионные магазины по поручению комитента производят за плату продажу принадлежащего комитенту движимого имущества от своего имени, но за счет комитента. В нашем случае товар получается на реализацию у физических лиц, которые выступают комитентами, а субъект предпринимательской деятельности (частный предприниматель) — комиссионером.

Обязанности начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет согласно п.п. 8.1.1 Закона № 889 возложены на налогового агента, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 7 Закона № 889. В нашем случае налоговым агентом является частный предприниматель.

Налоге доходов физических лиц подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается плательщику налога лицом, которое его начисляет, то налогподлежитудержанию и уплате (перечислению) с такого начисленного дохода в бюджет в сроки, установленные для месячного налогового периода (в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца).

Следовательно, частный предприниматель при выплате дохода физическому лицу за его реализованный товар должен удержать и перечислить налог в бюджет по ставке 13 %.

Пунктом 19.2 Закона № 889ст-ределено, что лица, которые согласно этому Закону имеют статус налоговых агентов, обязаны предоставлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, если иное не определено нормами этого Закона, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного с них налога налоговому органу по месту своего расположения.

Таким образом, частный предприниматель подает в налоговый орган по своему месту регистрации Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ). При этом в графе 5 “Признак дохода” ф. №1ДФ отражается признак “07”, а в графе 9 “Признак (01)” проставляется прочерк*.

_______________

* Графа 9 заполняется только для нового отчетного и уточняющего налоговых расчетов.

Бухгалтерская неделя, № 48(204), ноябрь, 2005 г
Подписной индекс 23368