База для исчисления ремонтно-затратных 10%
при консолидированной уплате налога на прибыль
Нередко бывает, что филиалы юридических лиц, находящихся на консолидированной системе уплаты налога на прибыль, осуществляют ремонты основных фондов. И тогда частенько возникает вопрос: от какой суммы стоимости ОФ определять 10%-ный лимит для отнесения расходов на валовые затраты.
На наш взгляд, в данном случае нужно поступать следующим образом.
При расчете лимита в размере 10% для определения стоимости улучшений ОФ, которую можно отнести на валовые затраты, следует брать всю сумму всех стоимостей ОФ групп 2-4, имеющихся у юридического лица. Таким образом, если этих 10% хватит, то вся стоимость ремонта какого-то ОФ, произведенного в определенном филиале, может попасть в состав валовых затрат по консолидированной декларации.
То есть следует определить стоимость ремонта, идущую в валовые затраты и на увеличение балансовой стоимости группы, чисто на основе данных консолидированной декларации. Соответственно у филиала нужно определить валовые затраты и увеличение балансовой стоимости группы исходя из показателей, полученных на основе данных консолидированной декларации. Следовательно, необходимо, чтобы и у филиала, и в консолидированной декларации в валовые затраты и на увеличение балансовой стоимости групп ОФ попадали одни и те же суммы.
При этом аргументом может служить то, что плательщиком в данном случае выступает юридическое лицо в целом. Ведь нигде не написано, что филиал свои валовые затраты и амортизацию в данном случае должен определять как отдельный плательщик. Наоборот: поскольку плательщиком при этом является юридическое лицо, то филиал определяет свои валовые затраты й амортизацию исходя из показателей именно юридического лица в целом.
Однако необходимо отметить, что налоговики в данном вопросе придерживаются несколько иной позиции. Соглашаясь с тем, что для определения суммы валовых затрат следует брать 10% от общей стоимости ОФ всего юридического лица, для расчета валовых затрат самого филиала для целей распределения консолидированного налога ГНАУ предписала брать 10% от стоимости групп ОФ именно данного филиала - см. извлечете из ее письма от 11.04.2003 г. № 3618/6/15-2116.
Таким образом, в валовые затраты филиала может попасть меньшая сумма от стоимости ремонта, произведенного им, чем в валовые затраты предприятия.
Однако может сложиться и обратная ситуация. Например, если предприятие уже израсходовало свой 10%-ный лимит на ремонты, производимые другими филиалами. Тогда может оказаться, что предприятие в консолидированной декларации всю сумму ремонта относит на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы, а филиал всю сумму ремонта включает себе в валовые затраты.
При этом следует иметь в виду, что сумма амортизации ОФ по филиалам и головному предприятию в совокупности должна соответствовать сумме амортизации по юридическому лицу, иначе все показатели отчетности просто порвутся. Например, в вышеописанной обратной ситуации может оказаться, что сумма валовых затрат филиалов превышает сумму валовых затрат юридического лица в целом. ГНАУ в своем письме обошла этот вопрос стороной - и тем самым поступила неправильно.
По поводу того, чьи показатели первичны: . юридического лица в целом или филиала,- мы бы, пожалуй, отдали пальму первенства юридическому лицу, поскольку в противном случае утрачивается смысл консолидации. Ведь смысл консолидации заключается, в частности, в том, чтобы укрупнить все лимиты валовых затрат и т. п., о чем косвенно свидетельствует также п. 8 Порядка составления расчета налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия*. Так что мы бы механизм, изложенный в письме ГНАУ, не использовали.
Еще одна проблема возникает при продаже основных фондов филиалом - в тех случаях, когда сумма продажи больше балансовой стоимости соответствующей группы ОФ филиала, но меньше балансовой стоимости соответствующей группы ОФ юридического лица.
Если делать по-тупому, то получится, что филиал вынужден будет уменьшить балансовую стоимость своей группы до 0, а превышение - показать в валовых доходах, которые нигде не отразятся. В то же время юридическое лицо произведет уменьшение балансовой стоимости ОФ соответствующей группы на полную сумму продажи, а остальные филиалы как начисляли амортизацию по своим ОФ этой группы, так и продолжат начислять, ничего не меняя. Тогда может вообще получиться так, что амортизация соответствующей группы ОФ, которую будут начислять другие филиалы, превысит стоимость этой группы, отраженную в консолидированной декларации юридического лица.
На наш взгляд, в данном случае следует вначале произвести уменьшение балансовой стоимости соответствующей группы ОФ юридического лица в целом.
А после этого остаточную стоимость группы разбросать между головняком и филиалами - для дальнейшего начисления амортизации - пропорционально стоимости этой группы у каждого филиала на начало такого квартала в общей стоимости группы ОФ юрлица.
Правда, следует отметить, что формально при консолидированной уплате налога все равно могут сказать, что филиалы продолжают оставаться плательщиками налога на прибыль.
Поэтому осторожные плательщики могут действовать в обратном порядке: сначала определить, какой результат получается у филиала, а потом перенести этот результат на юридическое лицо в целом. То есть в данном случае осторожные плательщики уменьшат стоимость соответствующей группы ОФ у юрлица на размер стоимости этой группы у филиала, продавшего ОФ.
А превышение отразят в валовых доходах, показываемых юридическим лицом.
____________
* Утвержден приказом ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68.
“Бухгалтер” № 44, ноябрь (IV) 2005 г.
Подписной индекс 74201