Искусственное экспортное возмещение НДС:
новые нюансы

Ранее мы описывали маневр с заменой “тупого” экспорта на внутриукраинскую продажу резиденту, который имеет “нормальные” налоговые обязательства и который функции экспортера выполнит сам. Ведь у него это выйдет более безболезненно, чем у экспортера “изначального”, - за счет того, что “входной” НДС не даст новоэкспортирующему отрицательного сальдо со всеми гадкими последствиями этого минуса, а просто вычтется из НДСных обязательств по другим операциям “искусственного” экспортера, поскольку у него они, другие операции, в отличие от экспортера настоящего (“хронического”), тоже имеются (по крайней мере, отыскание такого партнера, то есть с указанным качеством, вполне реально).

Продажа товара, экспортировавшегося (условно) за 100, осуществленная внутри Украины, даст вместо 100 сумму (опять условно) 95 + НДС 19 = 114, а уже новый экспортер реализует его неизменному покупателю за “стандартные” 100. В результате - выигрывают оба:

1-й перестает быть врагом народа, гася дебиторский долг бюджета и при этом нового НДС уже, естественно, не уплачивая, а оставляя себе “живые” 114, включающие 95 и 19 из дебетовых “залежей”, вместо 100 и сохранения этих “залежей”, то есть действуя по принципу “лучше синица в руках...” (95 - меньше 100, но 19 - в руках);

2-й же на практически пустом месте наваривает пятачок (100 - 95), ибо 19 ему возвращаются через недоплату собственного НДС.

Возвращаясь же от математики к нашим баранам, отметим то новое, что произошло (в связи с проблемой отрицательного НДС) в последнее время, и то, что собирается произойти в ближайшее.

1. Введение с 31 марта 2005 года обязательного сравнения базы обложения НДС с обычными ценами (см. действующую редакцию п. 4.1 Закона об НДС) касается в нашем маневре только бывшего экспортера.

Ведь новому - легче: его, НДСно-нулевого, интересует лишь обложение прибыли, и хоть он продает за 100 купленное за 114, условно-минусовая разница возникает не из-за занижения цены, а из-за нулевой ставки НДС, при этом БД (95) все равно больше, чем ВЗ (100 х 5/6 = 83,(3)), то есть облагаемую прибыль сделка в итоге дала, хоть для обычных цен это, в принципе, и не требуется.

Старому же экспортеру придется доказывать, почему вместо былых ВД 100 у него теперь только 95. Это поможет, кстати, обоснованию не только обычности цены, что необходимо для НДС, но и самой хозяйственности операции, оправдывающей былые ВЗ/НК.

Наряду с тем, что экспорт и внутренняя продажа не являются сопоставимыми, можно ссылаться - с учетом п/п. 1.20.2 Закона О Прибыли, к которому отсылает и п. 1.17 3акона об НДС, - на снижение цены (остающейся при этом безубыточной!) в связи с:

отсутствием опасности пени за нарушение правила 90 дней;

отсутствием потерь при обмене СКВ, в которой приходит выручка при экспорте, на гривни, необходимые для хоздеятельности;

большой партией товаров по договору (который может быть заключен на несколько лет вперед, в случае же его неполного исполнения цена все равно не изменяется);

предоплатой (хотя бы по договору, но без штрафов в договоре за неисполнение этого условия);

маркетинговой политикой - согласно приказу шефа об освоении отечественного (не очень платежеспособного) рынка;

публикацией цены в прессе (это уже 1.20.3);

проведением некоего конкурса, на котором данные условия оказались лучшими (1.20.4);

и т. д.

Согласитесь: если всем этим даже обычность цены доказывается, то хозяйственность операции - тем более!

2. Провозглашено, что в текущем году все долги по возмещению будут возвращены. “Все” - это за вычетом попавших под ОВГЗ, а также оспариваемых в судебном порядке. Так или иначе, величина “залежей” государственных долгов по возмещению НДС будет, возможно, какое-то время активно стремиться к нулю, что необходимо учитывать в самое ближайшее время (потом - “попустит”).

3. Существует законопроект, согласно которому лицам, уплачивающим НДС по иным (не 20%) ставкам, то есть в том числе и экспортерам, будет запрещено при импорте сырья выдавать налоговые векселя (с которыми - если векселя такие выданы после 20-го - “нулевики” и так уже достаточно мучаются в связи с обновленным НДСным 11.5). Значит, ввозить и вывозить должны разные, чему наша схема весьма способствует.

“Бухгалтер” N 45, декабрь (I), 2005 г.
Подписной индекс 74201