Относительно продажи товаров и
предоставлении работ (услуг) ЧПЕНами

Известно, что при продаже товаров и предоставлении работ (услуг) ЧПЕНами или обычными предпринимателями покупатели частенько требуют от них копию свидетельства об уплате единого налога или свидетельства о госрегистрации в качестве предпринимателя.

Некоторые покупатели при этом ссылаются на разъяснения местных налоговиков, которые якобы не разрешают покупателям - плательщикам налога на прибыль включать в валовые затраты стоимость товаров-работ-услуг без наличия копии свидетельств. Дескать, у покупателя отсутствует документ, подтверждающий, что физлицо занимается предпринимательством, в связи с чем без этого документа ни о каких валовых затратах не может быть и речи. В отдельных случаях покупатели угрожают ЧПЕНам налогом с доходов физлиц. В результате таких перипетий предприниматели пребывают в растерянности и спрашивают, насколько правомерны требования покупателей и как следует относиться к разъяснениям налоговиков по поводу отсутствия валовых затрат.

Проблемы понятны - будем разбираться.

Вопросы, связанные с обязанностью предпринимателей предоставлять документы, подтверждающие их статус, уже рассматривались в ранее. Напомним, что в периоде создания указанного материала действовала соответствующая редакция Инструкции о подоходном налоге с граждан (утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, далее - Инструкция), п. 12 и 14 которой фактически устраняли двойное налогообложение частных предпринимателей путем подтверждения их предпринимательского статуса оригиналом свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности, платежным уведомлением (патентом, свидетельством об уплате единого налога). Поскольку в большинстве случаев предъявление оригинала вызывало на практике реальные трудности, Зампредседателя Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства С. Третьяковым был предложен некий компромисс: при осуществлении операций продажи ЧПЕНу для подтверждения факта уплаты единого налога целесообразно предоставлять покупателю копию свидетельства об уплате единого налога.*

Следует отметить, что некоторые покупатели внимали совету тогдашнего начальника Главного управления налогообложения физических лиц ГНАУ С. Лекаря, который был более либерален, чем С. Третьяков, и считал, что бухгалтеру достаточно записать реквизиты и перечень необходимых документов. Хранить же копии, если следовать смыслу Инструкции и логике С. Лекаря, не обязательно.

Такая гармония в отношениях “предприниматель - покупатель” царила до 01.0.7.2004г. Однако в связи со вступлением в силу Новоподоходного Закона в Инструкцию** были внесены изменения, в результате чего из нее исчез абз. 3 п/п. 14.1.1, ответственный за устранение фактов двойного налогообложения.***

“Пропажа” этого абзаца привела к тому, что с 01.01.2004 г. действующее законодательство уже больше не содержит требования об обязательности предъявления оригиналов (а значит, и копии) свидетельства о госрегистрации физического лица - субъекта предпринимательской деятельности и свидетельства об уплате единого налога.

Таким образом, в настоящее время нет ни одного нормативного предписания, в котором содержалось бы обращенное к покупателю требование проверить оригиналы регистрационных документов контрагента. А уж требования об обязательном наличии копий у покупателей нет и подавно. Свой ЧПшный статус продавец указывает договоре либо в квазидоговоре (счете, товарном и/или кассовом чеке, квитанции или других документах, подтверждающих факт продажи товара (работы, услуги)). Иногда предпринимательский статус подтверждается номером текущего счета предпринимателя в банке (так, если номер начинается цифрами “2600”, то речь может идти только о предпринимательском счете, который простому физлицу не откроют). Зачастую подобный статус подтверждает соответствующая печать предпринимателя.

Конечно, покупатель может настаивать на предоставлении ему копий документов о госрегистрации (свидетельства об уплате ЕН) покупателя, считая это условие при заключении договора существенным. Однако подобные настойчивость и любопытство - право, а не обязанность покупателя.

Кстати, интересен вопрос: почему в отношении юрлиц-продавцов покупатель не должен заводить архив (храня в нем копии свидетельств об их госрегистрации), а в отношении предпринимателей подобное требование налоговиками выдвигается? Как-то нелогично!

Как известно, правомерность отнесения в состав валовых затрат расходов, понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у предпринимателя, подтверждается соответствующими расчетными, платежными и другими документами, предусмотренными правилами ведения налогового учета (п/п. 5.3.9 Закона О Прибыли). И хотя налоговое законодательство, как мы знаем, в отношении указанных документов весьма немногословно, свидетельства о госрегистрации или свидетельства об уплате единого налога в этом таинственном перечне уж точно нет. Поэтому на наличие валовых затрат покупателя отсутствие у него копии регистрационного документа продавца никак не влияет.

Кстати, в “Вестнике налоговой службы Украины” налоговики подтвердили, что при закупке ТМЦ у ЧП расчетным документом является кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция и др.

Все вышесказанное подводит нас к мысли о том, что в случае с требованием налоговиков предоставить доказательства предпринимательского статуса контрагента покупатель вправе ссылаться на ч. 1 ст. 19 Конституции Украины:

“Правовой порядок в Украине основывается на принципах, в соответствии с которыми никто не может быть принужден делать то, что не предусмотрено законодательством”.

Действительно, ни один законодательный акт не требует от предприятий наличия подобных подтверждений. Следовательно, указанные требования являются незаконными.

Если у проверяющего есть сомнения насчет предпринимательской правоспособности вашего контрагента, то он может развеять их, направившись на встречную проверку.

Теперь о правомочии покупателя удержать налог с физдоходов в случае, если ЧПЕН не предоставляет ему копию свидетельства об уплате ЕН.

В соответствии с п/п. 9.12.1 Новоподоходного Закона налогообложение доходов, которые ЧПЕН получил в рамках своей предпринимательской деятельности, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством.

К такому специальному законодательству относится специальная (упрощенная) система налогообложения согласно Указу Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (далее - Указ) и обычная/общая система налогообложения согласно разделу IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” (далее - Декрет).

Подпунктом 9.12.1 и п. 22.10 Новоподоходного Закона установлено, что доходы частного предпринимателя, полученные им в рамках его ЧПЕНской деятельности, облагаются единым налогом согласно Указу. Вопрос о том, как облагаются предпринимательские доходы, полученные ЧПЕНом от предоставления услуг, не вписавшихся в такие рамки, рассматривался ранее.

В результате этого рассмотрения мы пришли к выводу о том, что такие доходы облагаются как доходы обычного предпринимателя - согласно Декрету. С обычного же предпринимателя налог с физдоходов при выплате ему дохода не удерживается. Поэтому независимо от того, вписываются предоставляемые работы-услуги в перечень видов деятельности, указанных в свидетельстве, или нет, покупатель не должен удерживать налог с физдоходов.

Однако сумма выплаченного дохода по коду признака дохода 42 (доход, выплаченный самозанятому лицу) отражается в налоговом расчете по форме № 1ДФ. В графе “Сумма удержанного налога” проставляется нуль.

Как подчеркивалось в упомянутой публикации, ЧПЕН самостоятельно решает вопрос о порядке налогообложения своих предпринимательских доходов путем представления декларации. Таким образом, ЧПЕНы могут быть спокойны - угрозы удержать налог с физдоходов действующему законодательству не соответствуют.****

___________

* В принципе, аналогичные правила должны действовать и в отношении обычного предпринимателя - просто в заданном С. Третьякову вопросе речь шла именно о предпринимателе, избравшем особую систему налогообложения.

** С 01.01.2004 г. она называется Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью.

*** Пункт 12 Инструкции, тоже регулировавший устранение двойного налогообложения, был исключен вместе со всем разделом III Инструкции, в который ранее зтот пункт входил.

**** Аналогичное мнение по вопросу непредоставления копий свидетельства имеет и ГНА в Запорожской области.

“Бухгалтер” N 45, декабрь (I), 2005г.
Подписной индекс 74201