КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ

Как рассчитать обычную цену при аренде

ВОПРОС: ООО арендует у своего учредителя - физического лица движимое и недвижимое имущество. Как в этом случае определить обычную цену, необходимую для осуществления расчета размера арендной платы в договоре аренды?

ОТВЕТ: В соответствии с требованиями п/п. 7.4.4 п. 7.4 ст. 1 Закона от 28.12.94 г. N 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятия” (в редакции Закона Украины от 22.05.97г. N 283/97-ВР с изменениями и дополнениями, далее - Закон N 334/94-ВР) размер затрат плательщика налогов, понесенных на уплату, в частности, арендных платежей связанным с таким плательщиком лицам (в данном случае учредителю*), определяется исходя из договорных цен, но не выше обычных цен.

То есть если договор аренды заключен со связанным лицом, то размер арендной платы не должен превышать обычную цену.

Термин “обычная цена” приведен в п. 1.20 ст. 1 Закона № 334/94-ВР, в соответствии с которым обычной считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если данным пунктом не установлено иное.

Подпунктом 1.20.2 п. 1.20 ст. 1 Закона № 334/94-ВР указано, что для определения обычной цены товара (работ, услуг) используется информация о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия договоров, как количество (объем) товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычных для такой операции, а также другие объективные условия, которые могут повлиять на цену. Сопоставимыми признаются условия договоров на рынке идентичных (в случае их отсутствия - однородных) товаров (работ, услуг), если различие между такими условиями существенно не влияет на цену или может быть экономически обосновано. При этом учитываются обычные при заключении соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки к цене. В частности, но не исключительно, учитываются скидки, связанные с сезонными и другими колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами качества или других свойств; истечением (истечением даты окончания) срока хранения (годности, реализации); сбытом неликвидных или низколиквидных товаров; маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров (работ, услуг) на рынки; предоставлением опытных моделей и образцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей.

Пунктом 13 Указа от 23.07.98 г. № 817/98 “О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности” установлено, что обычные цены на товары (работы, услуги) для их применения в налоговых или таможенных целях устанавливаются на основании статистической оценке уровня цен на внутреннем рынке Украины.

Следовательно, предприятие при заключении договора аренды со связанным с ним лицом должно применять среднестатистические цены, информацию о которых можно получить в государственных органах статистики.

Кроме того, п/п. 1.20.5 (1) п. 1.20 ст. 1 Закона № 334/94-ВР предусмотрено, что в случае, если обычная цена не может быть определена с использованием норм предыдущих подпунктов данного пункта, то для доказательств обоснования ее уровня применяют правила, определенные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, а также национальными стандартами по вопросам оценки имущества и имущественных прав.

Методологические основы формирования информации об операциях связанных сторон определены П(С)БУ 23, в соответствии с которым по методу сравнительной неконтролируемой цены применяется цена, определяемая по цене на аналогичную готовую продукцию (товары, работы, услуги), реализуемую не связанному с продавцом покупателю при обычных условиях деятельности. Информацию о ценах на аналогичные товары (работы, услуги) предприятие может получить из прайс-листов, рекламных объявлений и т. п.

____________

* Вообще-то учредитель, связанным лицом является не всегда. Исходя из ч. 2 п. 1.26 Закона О Прибыли для того, чтобы являться связанным лицом, он должен владеть долей не менее 20% УФ либо его доля должна быть наибольшей.

Н. ХОЦЯНОВСКАЯ,
заместитель директора Департамента
налога на прибыль и других налогов и сборов
(обязательных платежей)
В. ЗАВГОРОДНЕВ,
начальник отдела администрирования
налога на прибыль и других платежей

“Бухгалтер”N 44, ноябрь (IV), 2005 г.
Подписной индекс 74201