Товарный кредит - это выгодно!

Несмотря на то, что в настоящее время существует много всевозможных способов расчетов за товары, товарный кредит по-прежнему актуален.

Имеет ли товарный кредит преимущества перед другими видами расчетов для сельхозтоваропроизводителей (при покупке ТМЦ, продаже сельхозпродукции)?

Существуют ли какие-то особенности в бухгалтерском и налоговом учете операций с применением товарного кредита, в частности для плательщиков НДС, ФСН и налога на прибыль?

Правовые аспекты товарного кредита

В силу специфики своей деятельности сельскохозяйственные предприятия, пожалуй, чаще других могут оказаться в ситуации, когда безотлагательно необходимо приобрести ТМЦ или основные фонды.

К примеру, нужно срочно пересеять озимые, так как в связи с погодными условиями они не взошли, и сделать это следует немедленно, ведь, как известно, день год кормит. А необходимых на это средств недостаточно.

Что же делать в такой ситуации? Обращаться в банк за кредитом? Как показывает практика, банки не очень охотно идут навстречу сельхозтоваропроизводителям. Кроме того, на оформление кредита уходит не один день, а время в данном случае не ждет.

Вот тут и приходит на выручку товарный кредит как самый оптимальный вариант выхода из подобной ситуации.

Товарный кредит (далее - ТК) - один из разновидностей договора купли-продажи. Возможность продажи товара в кредит предусмотрена ст. 694 ГК.

По условиям такого договора покупатель рассчитывается за полученный товар не сразу, а полной суммой по истечении определенного времени (отсрочка платежа).

Право собственности на товар переходит к покупателю сразу, в момент его передачи, если иное не установлено договором или законом (ст. 334 ГК).

В отличие от банковского кредита по договору ТК не нужно отдельно оформлять договор залога. Право залога на товар принадлежит продавцу с момента его передачи покупателю и до его полной оплаты (ч. 6 ст. 694 ГК).

Поэтому покупатель не вправе свободно распоряжаться купленным товаром. Отчуждение или передача товара в пользование третьим лицам возможны только с согласия продавца. Ведь если покупателем не будет выполнено обязательство по договору (например, просрочена оплата), продавец имеет право обратить взыскание на данный товар (ст. 589 ГК).

Согласно ч. 2 ст. 694 ГК товар продается по ценам, действующим на день продажи. Изменение цены товара, проданного в кредит на рынке, не является основанием для проведения перерасчета (если иное не установлено договором или законом). Этот момент целесообразно оговорить в договоре.

Проценты

Договор ТК предусматривает уплату процентов за отсрочку платежа. Размер процентов устанавливается по договоренности сторон, и никаких ограничений законодательством на этот счет не предусмотрено.

Сумма процентов может исчисляться:

- в процентах ко всей стоимости товара;

- в фиксированной сумме;

- на остаток задолженности;

- другим способом, не противоречащим закону.

Проценты могут рассчитываться с учетом индекса инфляции (это имеет смысл, если ТК оформлен на длительный срок).

Договор может предусматривать и другие виды процентов. Например, в случае несвоевременного погашения долга покупатель уплачивает процент за просрочку платежа (по сути, финансовую санкцию).

Размер этих процентов предусматривается договором. Если договором он не установлен, то должник, просрочивший исполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также три процента годовых от просроченной суммы (ч. 2 ст. 625 ГК).

Продажа по ТК выгодна

Итак, покупать товар на условиях ТК выгодно и удобно.

У покупателя не отвлекаются сразу значительные денежные средства и оформление документов достаточно быстрое и простое. Да и размер процентов, как правило, значительно ниже банковских ставок.

А выгодно ли продавать сельхозпродукцию на условиях ТК?

Да, такая операция выгодна не только покупателю, но и продавцу.

Во-первых, кроме стоимости сельхозпродукции предприятие получит проценты.

Во-вторых, не расходуются средства на хранение сельхозпродукции, а это значительные суммы. Непереработанная сельхозпродукция теряет свои качества, поэтому может быть продана по меньшим ценам.

Бухгалтерский учет

Купля-продажа ТМЦ на условиях ТК рассматривается в бухгалтерском учете покупателя и продавца как два элемента этой операции (п. 5 П(С)БУ 15):

- продажа товара;

- начисление процентов.

Продажа товара отражается следующим образом.

Продавец на дату отгрузки признает доход от реализации в сумме справедливой стоимости активов без процентов.

Покупатель зачисляет товар на баланс по первоначальной стоимости без процентов.

Проценты за отсрочку платежа по сроку их начисления, в соответствии с договором ТК, признаются у продавца доходом в виде процентов (п. 20, 22 П(С)БУ 15). У покупателя такие проценты отражаются в составе финансовых затрат.

Для отражения в учете процентов за отсрочку платежа используются следующие субсчета:

732 “Проценты полученные”;

373 “Расчеты по начисленным доходам” (отражается сумма начисленных процентов);

684 “Расчеты по начисленным процентам”; 952 “Прочие финансовые расходы”.

Проценты за просрочку платежа у продавца признаются другими операционными доходами, у покупателя -другими расходами операционной деятельности.

Налог на прибыль

Если реализуемые на условиях ТК товары непосредственно связаны с технологическими процессами производства сельхозпродукции и их покупателем является производитель такой продукции, то продавцу и покупателю следует применять п. 14.3 Закона о прибыли. То есть валовой доход у продавца (кредитора) возникнет в налоговом периоде, на который приходится срок осуществления расчетов в соответствии с условиями кредитного договора.

Необходимо принять во внимание следующее.

Валовой доход отражается не на дату фактического получения оплаты, а на дату, которая определена договором как срок оплаты.

Закон о прибыли (п. 14.3) не содержит каких-либо ограничений относительно кредитора. В качестве продавца может выступать любой плательщик налога на прибыль (письмо ГНАУ от 22.05.02 г. № 8131/7/15-1117).

У покупателя (заемщика) валовые расходы отражаются (или балансовая стоимость основных фондов увеличивается) именно на дату фактического осуществления расчетов.

Если же объектом ТК являются товары, не связанные непосредственно с технологическими процессами производства сельхозпродукции, то налоговый учет ведется в обычном порядке.

Покупателю при начислении процентов за отсрочку платежа следует помнить об ограничениях, предусмотренных пп. 5.5.2 и 5.5.3 Закона о прибыли. Ограничения касаются плательщиков налога на прибыль, 50 и более процентов уставного фонда которых находится в собственности или управлении нерезидентов или неприбыльных организаций.

Проценты за просрочку платежа у продавца включаются в валовой доход в момент их получения на основании пп. 4.1.6 Закона о прибыли как суммы штрафов (неустойки). У покупателя товара право на валовые расходы по таким процентам отсутствует (пп. 5.3.5 Закона о прибыли).

НДС

Относительно стоимости товара, поставляемого на условиях ТК, никаких особенностей и исключений Закон об НДС не содержит, в том числе и для сельхозтоваропроизводителей, применяющих особый порядок учета и уплаты НДС, установленный п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС. Налоговые обязательства и налоговый кредит возникают по общим правилам. Если операции по ТК подпадают под нормы п. 11.21 и 11.29 названного Закона, то они отражаются в специальной декларации.

Включаются ли проценты по ТК в базу обложения НДС?

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо определить, что представляют собой проценты по ТК.

Проценты - это плата за использование привлеченных на определенный срок денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит (п. 1.10 Закона о прибыли). Значит, проценты можно рассматривать как плату за услугу по отсрочке платежа.

Таким образом, согласно пп. 3.1.1 Закона об НДС проценты за отсрочку платежа включаются в базу обложения НДС. Момент возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по процентам определяется по общим правилам. В срок начисления процентов по договору или при получении суммы процентов (что произошло ранее) у продавца возникают налоговые обязательства, а у покупателя при получении налоговой накладной - налоговый кредит (пп. 7.3.1 и 7.5.1 Закона об НДС).

У плательщика НДС, применяющего нормы п. 11.21 и/или 11.29 Закона об НДС, может возникнуть вопрос, в какой декларации отражаются проценты - в общей или специальной?

Что касается налоговых обязательств при продаже на условиях ТК, то поскольку проценты - плата за отдельную услугу, которая не является услугой собственного производства, операцию по начислению процентов следует отражать в общей декларации.

Отражение налогового кредита по процентам при приобретении на условиях ТК зависит от того, в какой деятельности будет использоваться приобретенный товар. Если товар предназначен:

- для продажи, то налоговый кредит отражается в общей декларации;

- для использования в производственной деятельности - в специальной декларации.

Проценты за просрочку платежа не являются объектом обложения НДС, поскольку не являются компенсацией за поставленные товары по отсрочке платежа.

Плательщики ФСН

Плательщики ФСН налог на прибыль не уплачивают (ст. 1 Закона № 320).

Бухгалтерский учет операций с ТК производится на общих основаниях.

Если плательщик ФСН является плательщиком НДС, то налоговый учет операций с товарным кредитом он осуществляет по тем же правилам, что и неплательщик ФСН.

При принятии решения - быть или не быть плательщиком ФСН в 2006 году - у предприятия может возникнуть вопрос: включается ли операция продажи на условиях ТК в специальные расчеты, на основании которых устанавливается право уплачивать ФСН? Ответ однозначен.

Если на условиях ТК реализуется сельхозпродукция, то данная операция участвует в расчетах. Ведь товарный кредит - это обычная операция купли-продажи, а отсрочка платежа - всего лишь одна из форм расчета за товар.

ПРИМЕР

Предприятие “Агроспектр” - плательщик НДС и ФСН 10.10.05 г. заключило договор купли-продажи сельхозпродукции на условиях ТК. Отсрочка платежа составляет 3 месяца. Продукция на сумму 60 000 грн. (в т. ч. НДС - 10 000 грн.) 11.10.05 г. отгружена покупателю - плательщику ФСН и НДС. Себестоимость продукции - 35 000 грн.

Плата (проценты) за отсрочку платежа установлена в сумме 4 800 грн., в т. ч. НДС - 800 грн. Согласно условиям договора проценты начисляются ежемесячно равными частями, а уплачиваются одновременно с основным платежом в последний день 3-месячного срока. За несвоевременную оплату товара и процентов предусмотрена уплата процентов как финансовой санкции в размере 0,3 % от общей суммы долга за каждый день просрочки. Покупатель рассчитался полностью в установленный договором срок - 11.01.06 г.

(грн.)

Перечень документов

1. ГК - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

2. Закон № 320 - Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV “О фиксированном сельскохозяйственном налоге”.

Мария Чумасова,
директор центра образовательных
программ фирмы “Баланс-Клуб”

Документи що посилаються на цей