КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ

Расходы на благотворительность рассчитывают
в соответствии с приложением к декларации

ВОПРОС: Каков порядок отнесения расходов в состав валовых расходов плательщика налога согласно п.п. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334/94-ВР?

ОТВЕТ: Согласно Закону Украины “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” от 27.11.2003 г. № 1344-IV (с изменениями и дополнениями) действие п.п. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 2205.97г. № 283/97-ВР) на 2004 г. было приостановлено. В 2005 г. Законом Украины “О внесении изменений Закон Украины "О налогообложения прибыли предприятий" от 01.07.2004 г. № 1957-IV норма п.п. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334/94-ВР “зложена в новой редакции. I также в него внесены изменения Законом Украины "О внесения изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” от 25.03.2005 г. №2505-IV.

Согласно п.п. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334/94-ВР плательщики налога относят в состав валовых расходов суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг) добровольно перечисленных f переданных) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в п. 7.11 ст. 7 этого Закона, суммы средств, перечисленных юридическим лицам, в том числе неприбыльным организациям - учредителям постоянно действующего третейского суда в размере превышающем 2 %, но не боже 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года за исключением взносов, предусмотренных п.п. 5.6.2 п. 5.6 этой статьи, и взносов, предусмотренных п.п. 5.2.17 этого пункта.

С целью реализации этой нормы Закона № 334/94-ВР приказа ГНА Украины “Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль,предприятия и Порядка ее составления” от 29.03.2003 г. № 143 (зарегистрирован в Минюсте Украины 08.04.2003 г. под № 271/7592, с изменениями и дополнениями) предусмотрено заполнение приложения Р2 “Расходы на добровольное перечисление средств, передачу товаров ( заполнение работ, предоставление услуг) к декларации по налогу на прибыль предприятия.

Пример заполнения приложения Р2 'Расходы на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг)” к декларации по налогу на прибыль предприятия

Налогооблагаемая прибыль плательщика налога предыдущего отчетного периода (код строки А) - 300 тыс. грн.

При этом пределы отнесения в состав валовых расходов согласно п.п. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334/94-ВР составляют:

- 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (стр. Ах 0,02) - 300 тыс. грн. х 0,02 = 6 тыс. грн.;

- 5 % налогооблагаемой при были предыдущего отчетного года (стр. Ах 0,05) - 300 тыс. грн. х 0,05 = 15 тыс. грн.

Если сумма благотворительной помощи, предоставленной плательщиком налога в текущем году (код строки В), составляет 2,5 тыс. грн. и, учитывая то, что в строке 1 приложения Р2 отражается часть суммы благотворительной помощи, которая не превышает сумму (А х 0,05), уменьшенной на сумму (А х 0,02), поскольку в текущем году предприятие предоставило благотворительную помощь на сумму меньше 6 тыс. грн., она не включается в состав валовых расходов такого предприятия.

Если сумма благотворительной помощи, предоставленной плательщиком налога в текущем году (код строки В), составляет 8 тыс. грн. и учитывая то, что в строке 1 приложения Р2 отражается часть суммы благотворительной помощи, которая не превышает сумму (Ах 0,05), уменьшенную на сумму (А х 0,02), сумма благотворительной помощи включается в состав валовых расходов предприятия в сумме 2 тыс. грн. (8 тыс. грн. - 6 тыс. грн.). При этом в состав валовых расходов не включается сумма предоставленной в текущем году благотворительной помощи в размере 6 тыс. грн., поскольку она меньше 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Если сумма благотворительной помощи, предоставленной плательщиком налога в текущем году (код строки В), составляет 17 тыс. грн., в состав валовых расходов предприятия можно отнести только сумму в размере 9 тыс. грн. (15 тыс. грн. - 6 тыс. грн.). Сумма благотворительной помощи, превышающая 15 тыс. грн., не включается в состав валовых расходов предприятия, как и сумма менее нижнего предела.

Наталья Хоцяновская,
директор Департамента
налога на прибыль
и других налогов и сборов
(обязательных платежей)

Бухгалтерская неделя, № 50(206), декабрь, 2005 г.
Подписной индекс 23368