КОНСУЛЬТУЄ ДПАУ
ДПІ У ПОДІЛЬСЬКОМУ РАЙОНІ М. КИЄВА
ДПІ У ДЕСНЯНСЬКОМУ РАЙОНІ М. КИЄВА
Податок на прибуток
Позика працівникові готівкою та валові витрати
ПИТАННЯ: 1. Підприємство виплатило працівникові готівкою позику, можливість надання якої передбачена колективним договором.
Чи повинне таке підприємство включати до складу валових витрат комісію банку, сплачену при отриманні готівки?
2. Підприємство А у липні 2004 року виконало для підприємства Б роботи, термін оплати яких згідно з договором припадав на серпень 2004 року. У квітні 2005 року підприємство Б прийняло рішення про ліквідацію за власним бажанням. Підприємство А подало заяву про грошові вимоги до підприємства Б.
Чи має право підприємство А збільшити валові витрати на суму заборгованості, якщо крім заяви про грошові вимоги інших заходів зі стягнення заборгованості не вживалося?
3. Підприємство вирішило продати легковий автомобіль, який був у експлуатації й використовувався для виробничих потреб. Чи виникнуть при цьому валові доходи?
ВІДПОВІДЬ: 1. Визначення валових витрат наведене у п. 5.1 Закону про прибуток. Ними є будь-які витрати підприємства у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, що здійснюються як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються або виготовляються таким підприємством для використання у власній господарській діяльності.
Варто взяти до уваги, що відповідно пп. 5.3.1 Закону про прибуток до валових витрат не включаються витрати, не пов'язані з веденням господарської діяльності, зокрема на фінансування особистих потреб фізичних осіб, за винятком виплат, визначених п. 5.6 та 5.7 цього Закону. Згадані підпункти містять перелік витрат на оплату праці та внесків на соціальні заходи, але витрати на позики працівникам серед них не зазначені. Надаючи своєму працівникові позику, підприємство фактично фінансує його особисті потреби (але з обов'язком повернення отриманих коштів).
Слід також зазначити, що витрати підприємства на сплату комісії банку при отриманні готівки для надання позики не є компенсацією вартості послуг, призначених для використання в господарській діяльності.
З урахуванням вищенаведеного згідно з п. 5.1 та пп. 5.3.1 Закону про прибуток витрати на сплату комісії банку при отриманні готівки для надання позики працівникові підприємства не належать до валових витрат.
Коли виникає право на валові витрати
за безнадійною заборгованістю
2. Порушення термінів оплати виконаних робіт, установлених договором, та прийняття підприємством Б рішення про ліквідацію згідно з Податковим роз'ясненням № 346 є підставою надати такій заборгованості статус сумнівної. Порядок врегулювання сумнівної заборгованості передбачено ст. 12 Закону про прибуток.
Згідно з пп. 12.1.1 цієї статті підприємство А має право збільшити суму валових витрат звітного періоду на вартість таких робіт у поточному або попередніх звітних податкових періодах у разі, якщо покупець таких робіт - підприємство Б:
- без погодження затримав оплату більш ніж на 90 календарних днів (ця вимога у наведеній ситуації виконана);
- визнав направлену йому претензію (заяву про грошові вимоги) або не надав відповіді на таку претензію протягом термінів, установлених законодавством.
Відповідно до ст. 7 ГПК термін розгляду претензій, що надходять від кредиторів, становить один місяць з моменту їх отримання. Оскільки запитання не містить інформації щодо результатів розгляду заяви про грошові вимоги, наведемо два можливі варіанти.
Якщо ліквідаційною комісією, створеною на підприємстві Б, претензію було визнано і грошові вимоги, відповідно до ст. 112 ЦК, включені до четвертої черги кредиторських вимог, то підприємство А може скористатися правом збільшення валових витрат на неоплачену вартість відвантажених товарів.
Якщо ліквідаційна комісія відмовила у задоволенні вимог кредитора (підприємства А), то кредитор має право до затвердження ліквідаційного балансу боржника (підприємства Б) звернутися до суду із позовом до ліквідаційної комісії (п. 2 ст. 112 ЦК). Право на віднесення неоплаченої вартості відвантажених товарів на валові витрати виникне у підприємства А у тому випадку, коли суд задовольнить цей позов. Такий висновок випливає з пп. 12.1.2 Закону про прибуток.
Доречно нагадати, що у разі якщо дебітор-боржник повністю або частково погашає вказану заборгованість, попередньо віднесену платником-кредитором до валових витрат, то такий кредитор повинен збільшити валовий дохід на суму компенсації, отриманої від такого дебітора в тому податковому періоді, у якому відбулася така подія (пп. 12.4.1 Закону про прибуток).
Валовий дохід від продажу автомобіля
3. Легковий автомобіль згідно з пп. 8.2.2 Закону про прибуток належить до основних засобів групи 2. Порядок виникнення та відображення в податковому обліку валових доходів при продажу основних засобів регламентований п. 8.4 зазначеного Закону і залежить від групи, до якої належить об'єкт основних засобів, що продається.
Підпунктом 8.4.4 Закону про прибуток передбачено, що в разі продажу основних засобів групи 2 балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу таких основних засобів (вартості продукції, робіт, послуг, отриманих платником податку в межах бартерних операцій).
Якщо ж сума вартості основних засобів, що продаються, дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду.
Виходячи з того що, ймовірно, балансова вартість легкового автомобіля не дорівнює і не перевищує балансову вартість основних засобів групи 2 (як і в переважній більшості подібних випадків на практиці), то при його продажу валових доходів не виникає.
При цьому слід звернути увагу, що відповідно до формули, наведеної у пп. 8.3.2, та положення пп. 8.6.1 Закону про прибуток проданий автомобіль ще в складі групи амортизується у кварталі його продажу. А зменшення балансової вартості групи 2 на вартість продажу автомобіля відбувається на початку наступного кварталу.
Перелік документів
1. ГПК - Господарський процесуальний кодекс України від 06.11.91 р. № 1798-XII.
2. ЦК - Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV.
3. Податкове роз'яснення № 346 - Узагальнююче податкове роз'яснення щодо застосування пункту 12.1 статті 12 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, затверджене наказом ДПАУ від 11.07.03 р. № 346.
Марина Тарнавська,
головний державний податковий інспектор
Департаменту податку на прибуток та
інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Ірина Сизоненко,
старший державний податковий інспектор
відділу по обслуговуванню платників податків
Олександра Вінцевич,
головний державний податковий інспектор