КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

Налогообложение НДС взносов в уставный фонд другого общества

ВОПРОС: Наше общество как учредитель внесло в уставный фонд другого общества, основные средства и начислило НДС. При этом на такую операцию была выписана налоговая накладная. Просим объяснить, имеет ли право второе общество относить в состав налогового кредита НДС по этим основным средствам?

ОТВЕТ: В первую очередь напомним, что в соответствии со статьей 13 Закона Украины “О хозяйственных обществах” от 19.09.91 г. № 1576-XII (с изменениями и дополнениями) вкладами участников и учредителей общества могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также другие имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность), денежные средства (в том числе в иностранной валюте). При этом общество становится владельцем имущества, переданного ему учредителями и участниками в собственность.

Во-первых, обратимся к определению термина “основные фонды”. Как определено в подпункте 8.2.1 пункта 8.2 статьи 8 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли), под термином “основные фонды” следует понимать материальные ценности, которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Одновременно в этом подпункте сделано уточнение относительно того, что расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 гривен, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, включаются в состав валовых расходов налогоплательщика в общем порядке и учитываются для целей применения пункта 5.9 статьи 5 этого Закона.

При этом напомним, что пунктом 1.17 статьи 1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС) предусмотрено, что термин “основные фонды” понимается в значении, определенном Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.

Во-вторых, необходимо подчеркнуть, что при внесении имущества участниками (учредителями) хозяйственного общества в его уставный капитал происходит передача прав собственности на такое имущество за компенсацию в виде корпоративных прав (прав собственности на долю (пай) в уставном фонде), эмитированных указанным юридическим лицом.

Согласно пункту 1.8 статьи 1 Закона о прибыли корпоративные права - это право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей части прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах. Т. е. в такой ситуации второе общество “приобретает” основные фонды, а размером “компенсации” является стоимость корпоративных прав, которые получает учредитель.

До 31 марта 2005 года подпунктом 3.2.8 пункта 3.2 статьи 3 Закона Украины о НДС было предусмотрено, что к операциям, не являющимся объектом налогообложения НДС, относились операции по передаче основных фондов как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров) или их вывозе за пределы таможенной территории Украины.

Кроме того, до этой даты указанный подпункт также предусматривал, что при возврате основных фондов, предварительно внесенных в уставный фонд юридического лица другими юридическими или физическими лицами, в случае их выхода из числа учредителей или участников такого юридического лица или при ликвидации такого юридического лица, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров) или вывозе за пределы таможенной территории Украины, такие операции также не были объектом налогообложения НДС.

Отметим, что в Законе о НДС под целостным имущественным комплексом понимались активы, совокупность которых обеспечивает ведение отдельной предпринимательской деятельности на постоянной и регулярной основе и срок использования которых превышает двенадцать календарных месяцев.

Следует отметить, что при ввозе на территорию Украины подакцизных основных фондов с целью их внесения в уставный фонд юридического лица (для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права) или при их возврате (как предварительно внесенных в уставный фонд юридического лица другими юридическими или физическими лицами в случае их выхода из числа учредителей или участников такого юридического лица или при ликвидации такого юридического лица) эти подакцизные товары подлежали обложению НДС на общих основаниях по ставке 20 %. Перечень подакцизных товаров предусмотрен соответствующими законами, которыми утверждены ставки акцизного сбора на эти товары.

Поскольку в данном случае речь идет об основных фондах, то из всех групп подакцизных товаров исключением из льготы, предусмотренной подпунктом 3.2.8, могли быть только автомобильные транспортные средства группы 87 - “автомобили, тягачи, велосипеды и другие наземные транспортные средства, их части и устройства” (в соответствии с Законом Украины “О ставках акцизного сбора на некоторые транспортные средства” от 24.05.96 № 216/96-ВР1)).

Ввиду того, что при передаче основных фондов в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права налоговые обязательства в большинстве случаев не начислялись, то и вопрос относительно возникновения права на налоговый кредит у новообразованных обществ, как правило, не возникал.

Все изменилось с 31 марта 2005 года. Дело в том, что Закон Украины “О внесении изменений в Закон Украины ”О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” от 25.03.2005 г. № 2505-IV внес изменения в подпункт 3.2.8 Закона о НДС, изъяв из него условия относительно того, что к операциям, не являющимся объектом налогообложения НДС, относятся операции по передаче основных фондов как взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права, в том числе при ввозе основных фондов на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров) или их вывозе за пределы таможенной территории Украины.

Этим Законом из подпункта 3.2.8 Закона о НДС были также изъяты условия относительно того, что к операциям, не являющимся объектом налогообложения НДС, относятся операции возврата основных фондов, предварительно внесенных в уставный фонд юридического лица другими юридическими или физическими лицами, в случае их выхода из числа учредителей или участников такого юридического лица или при ликвидации такого юридического лица, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров) или вывозе за пределы таможенной территории Украины.

Таким образом, с указанной даты операции передачи основных фондов как взноса в уставный фонд юридического лица и операции возврата основных фондов, предварительно внесенных в уставный фонд юридического лица другими юридическими или физическими лицами, стали считаться обычными операциями “поставки товаров”, которые облагаются НДС, в случае, если они подпадают под требования статьи 3 Закона о НДС и осуществляются налогоплательщиком (который отвечает требованиям статьи 2 Закона).

Что касается вопроса возникновения налогового обязательства по таким операциям, то у налогоплательщиков вопросов относительно налогообложения НДС таких операций с 31 марта 2005 года почти не возникало, а вот что касается вопроса возможности отнесения “входного” НДС в состав налогового кредита, то этот вопрос возник почти перед всеми налогоплательщиками, которые столкнулись с такими операциями.

Для того чтобы ответить на вопрос, а имеет ли право налогоплательщик, который получил как взнос в свой уставный фонд основные фонды, отнести “входной” НДС по таким фондам в состав налогового кредита, рассмотрим отдельные положения Закона о НДС, ведь первое общество по ним налоговые обязательства начислило и выдало второму обществу налоговые накладные.

Подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС определено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком в течение такого отчетного периода в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли использоваться такие товары (услуги) и основные фонды в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Анализируя требования относительно возможности отнесения НДС при получении основных средств как взноса в уставный фонд в состав налогового кредита с целью использования их в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, мы видим, что ограничений для этого нет, ведь основное средство “приобретается” (т. е. происходит переход права собственности) и за него при такой операции происходит “компенсация стоимости” (правда, растянутая во времени).

Единственное, на что следует обратить особое внимание, так это на то, что в подпункте 7.4.1 Закона о НДС речь идет о “плательщике налога”. Поэтому, если общество, которое получило основные средства, желает получить право на налоговый кредит, оно на момент получения этих основных средств должно уже быть зарегистрировано плательщиком НДС.

Дополнительно напомним еще одно требование, предусмотренное подпунктом 7.4.5 Закона о НДС: не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно подпункту 7.2.6 этого пункта).

В нашем случае обществу-учредителю следует помнить, что если на момент передачи основного средства как взноса в уставный фонд другого общества у него налоговые обязательства возникают, однако если второе общество на этот момент еще не зарегистрировано как плательщик НДС, то два экземпляра выписанных налоговых накладных остаются у общества-учредителя и второму обществу не передаются. Именно поэтому второе общество не сможет отнести НДС в состав налогового кредита даже в случае, если зарегистрируется плательщиком НДС через несколько дней после получения таких основных фондов.

Ну и не лишним будет напомнить и положения последнего абзаца подпункта 7.4.1 Закона о НДС (которые действуют с 31 марта 2005 года). Указанным абзацем предусмотрено, что если в дальнейшем основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения).

Если же заранее известно, что основные фонды, полученные в уставный фонд, будут использоваться в не облагаемых налогом операциях, или операциях, которые не являются объектом налогообложения, то согласно положениям подпункта 7.4.2 Закона о НДС суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.

Кроме того, согласно положениям указанного подпункта Закона о НДС, не включается в состав налогового кредита сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который включается в состав основных фондов.

Александра Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 35, 9 сентября - 15 сентября 2005 г.