КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

Налогообложение НДС экспорта за границу
оборудования и его монтажа

ВОПРОС: Наше предприятие экспортирует за границу оборудование. При экспорте оборудования мы применяем ставку налога на добавленную стоимость “0”. Кроме того, согласно условиям договора специалисты нашего предприятия монтируют у покупателя это оборудование. Просим объяснить, какую ставку налогообложения НДС применять при предоставлении такой услуги, ведь в нашей налоговой инспекции нам сообщили, что надо облагать налогом ее по ставке 20 %, но ведь в прошлому году такие работы облагались налогом по ставке “0” процентов.

ОТВЕТ: В налоговой инспекции вашего района вам предоставили ответ, который отвечает действующему на сегодняшний день законодательству. Дело в том, что с 31 марта 2005 года относительно налогообложения НДС услуг произошли большие изменения. Статьей 6 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) предусмотрено, что объекты налогообложения, определенные статьей 3 этого Закона, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка согласно этому Закону, облагаются налогом по ставке 20 %.

При этом определено, что налог составляет 20 % базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг).

В то же время в пункте 6.2 статьи 6 Закона о НДС указано, что при экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг ставка налога составляет “0” процентов к базе налогообложения.

Подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона предусмотрено, что объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения задолженности залогодателя, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателя (арендатора).

Вопрос не возникал бы, если бы сам Закон о НДС не содержал такое определение, как “место поставки услуг”, ведь в пункте 6.5 статьи 6 Закона указано, что местом поставки услуг считается за исключениями, определенными в подпунктах “в”, “д” - “е” этого подпункта, - место, где лицо, которое предоставляет услугу, зарегистрировано плательщиком этого налога.

Если внимательно изучить все подпункты “в”, “д” - “е” этого подпункта, то можно заметить, что в подпункте “в” законодатели предусмотрели логический вывод относительно “места поставки услуг” относительно работ по строительству и отделке (оснащению) недвижимости.

К сожалению, что касается выполнения работ по монтажу оборудования (не связанного со строительством), то для таких работ нет исключений, и потому они на общих основаниях облагаются налогом НДС по ставке 20 %.

Что касается налогообложения таких работ НДС в прошлому году по ставке “0”, то действительно, до 31 марта 2005 года такие работы облагались налогом по нулевой ставке, поскольку до указанной даты положения подпункта 6.2.2 пункта 6.2 статьи 6 Закона о НДС предусматривали, что поставка работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, облагалась налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

А. Винцевич,
главный государственный налоговый инспектор

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 37, 23 сентября – 6 октября 2005 г.