Как налоговики трактуют ограничение
“от 2% до 5%” при отнесении на ВЗ
благотворительной помощи

ВОПРОС: Каков порядок отнесения расходов в состав валовых затрат плательщика налога согласно п/п. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334/94-ВР?

ОТВЕТ: В соответствии с Законом от 27.11.2003 г. № 1344-IV “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” действие п/п. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334/94-ВР на 2004 год было приостановлено*. В 2005 году Законом от 01.07.2004 г. № 1957-IV “О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий” норма п/п. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334/94-ВР изложена в новой редакции**, а также в нее внесены изменения Законом от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины”***.

Согласно п/п. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334/94-ВР плательщики налога относят в состав валовых затрат суммы денежных средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в п. 7.11 ст. 7 данного Закона, суммы денежных средств, перечисленные юридическим лицам, в том числе неприбыльным организациям - учредителям постоянно действующего третейского суда в размере, превышающем 2%, но не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением взносов, предусмотренных п/п. 5.6.2 п. 5.6 данной статьи, и взносов, предусмотренных п/п. 5.2.17 данного пункта.

С целью реализации данной нормы Закона № 334/94-ВР приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 “Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятий и Порядка ее составления” предусмотрено заполнение приложения “Расходы на добровольное перечисление денежных средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг)” к декларации по налогу на прибыль предприятия****.

Пример заполнения приложения РЗ***** “Расходы на добровольное перечисление денежных средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг)” к декларации по налогу на прибыль предприятия

Налогооблагаемая прибыль плательщика налога предыдущего отчетного периода (код строки А) - 300 тыс. грн.

При этом рамки отнесения в состав валовых затрат в соответствии с п/п. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334/94-ВР составляют:

2% от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода (стр. А х 0,02) - 300 тыс. грн х 0,02 = 6 тыс. грн;

5% от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода (стр. А х 0,05) - 300 тыс. грн х 0,05 = 75 тыс. грн.

В случае если сумма благотворительной помощи, предоставленной плательщиком налога в текущем году (код строки В), составляет 2,5 тыс. грн и учитывая то, что по строке 1 приложения отражается часть суммы благотворительной помощи, не превышающая суммы (А х 0,05), уменьшенной на сумму (А х 0,02), поскольку в текущем году предприятие предоставило благотворительную помощь на сумму меньше 6 тыс. грн, она не включается в состав валовых затрат такого предприятия.

В случае если сумма благотворительной помощи, предоставленной плательщиком налога в текущем году (код строки В), составляет 8 тыс. грн и учитывая то, что по строке 1 приложения отражается часть суммы благотворительной помощи, не превышающая суммы (А х 0,05), уменьшенной на сумму (А х 0,02), сумма благотворительной помощи включается в состав валовых затрат предприятия в сумме 2 тыс. грн (8 тыс. грн - 6 тыс. грн). При этом в состав валовых затрат не включается сумма предоставленной в текущем году благотворительной помощи в размере 6 тыс. грн, поскольку она меньше 2% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

В случае если сумма благотворительной помощи, предоставленной плательщиком налога в текущем году (код строки В), составляет 17тыс. грн, в состав валовых затрат предприятия можно отнести только сумму в размере 9 тыс. грн (15 тыс. грн - 6 тыс. грн). Сумма благотворительной помощи, превышающая

15 тыс. грн, не включается в состав валовых затрат предприятия, как и сумма нижнего предела.

___________

* См. п. 50 ст. 60 Закона N 1344-IV.

** Подпункт 5.2.2 Закона № 334/94-ВР с изменениями, внесенными Законом N 1957-IV.

*** Подпункт 5.2.2 Закона N 334/94-ВР с изменениями, внесенными Законом № 2505-IV.

**** Указанное приложение является приложением Р2 к строке 04.8 декларации.

“Бухгалтер” № 47, декабрь (III) 2005 г.
Подписной индекс 74201