КОНСУЛЬТИРУЕТ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД

Пенсионное страхование

Как исправить ошибки при изменении
ставки начисления взноса

ВОПРОС: 1. В июне 2005 года была выявлена ошибка в начислении взносов в Пенсионный фонд, допущенная в январе 2005 года. За этот период изменилась ставка начисления взносов -с 32 % до 32,3 %. Как в таком случае осуществить доначисление взносов? Как исправление такой ошибки отразить в отчетности?

2. В июне работнику были выплачены переходящие отпускные за июль из расчета 100 грн. Удержаны и уплачены взносы в Пенсионный фонд по ставке 1 % (база начисления не превышает 150 грн.). Данные о выплаченных переходящих отпускных и удержанных взносах отражены в отчетности за июнь 2005 года.

В июле работнику фактически начислены отпускные - 100 грн., которые приходятся на июль (были выплачены в июне), и заработная плата за июль - 1 000 грн. Всего начислено 1 100 грн.

Как в данном случае правильно произвести удержание (по ставке 1 % или 2 %) взносов на пенсионное страхование в июне и июле?

Как правильно отразить это в отчетности за июнь и июль 2005 года? Как это отразить в персонифицированном учете?

ОТВЕТ: 1. Для исправления ошибок, допущенных ранее, в Расчете суммы страховых взносов (далее - Расчет)* за отчетный месяц предусмотрены:

- графа 6 - для увеличения суммы начисленных взносов,

- графа 7 - для уменьшения суммы начисленных взносов.

После графы 7 излагается и содержание ошибки.

Внимание! Поскольку Закон № 2505**, изменивший ставку страхового взноса, не имеет обратной силы, то, бесспорно, взносы доначисляются (или уменьшаются) по тому тарифу, который действовал на период, когда ошибка была допущена. Поэтому, излагая содержание ошибки, необходимо пояснить, что она касается фонда оплаты труда за январь 2005 года.

ПРИМЕР

В январе выплачены больничные в сумме 500 грн., на сумму которых ошибочно не начислены, а следовательно, не уплачены страховые взносы в сумме 160 грн. (32 %) и не удержаны взносы в сумме 10 грн. (2 %).

Исправление этой ошибки приведено ниже в таблице.

За допущенную ошибку (доначисление территориальным органом Пенсионного фонда или страхователем сумм своевременно не исчисленных и не уплаченных страховых взносов) пп. 4 п. 9 ст. 106 Закона № 1058*** предусмотрена штрафная санкция в размере 5 % указанной суммы за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены эти суммы.

В данном случае сумма штрафной санкции составляет 42,5 грн. (170 грн. х 5 % х 5 мес.). Уплачиваются суммы штрафов в течение 10 календарных дней после вручения плательщику решения о применении штрафной санкции.

Кроме того, плательщику будет назначена штрафная санкция в соответствии с пп. 2 п. 9 ст. 106 Закона № 1058 - за неуплату или за несвоевременную уплату страховых взносов, в том числе доначисленных страхователем. Сумма штрафа зависит от срока задержки. В нашем случае задержка составила более 90 дней, поэтому штрафная санкция будет составлять 50 % указанной суммы - 85 грн.

Штрафа не будет, если ошибка только на бумаге

Если страховые взносы были уплачены своевременно, но ошибочно не отражены в Расчете, то исправление ошибки не влечет за собой применения штраных санкций в соответствии с пп. 3 п. 9 ст. 106 Закона № 1058. Ведь в ходе проведения проверки плательщику не может быть инкриминировано сокрытие (занижение) суммы заработной платы, на которую начисляются страховые взносы.

Расчет за июнь 2005 года (фрагмент)

Переходящие суммы отпускных и больничных:
как отразить в отчетности и правильно уплатить взносы

2. В соответствии с Законом № 1058**** и Инструкцией № 21-1***** (пп. 5.1.7) начисление страховых взносов на суммы выплат за период более одного месяца (пособие в связи с временной нетрудоспособностью, оплата ежегодного отпуска и т. п.) осуществляется отдельно за каждый месяц.

Поэтому для начисления пенсионных взносов необходимо распределить сумму отпускных по месяцам, на которые приходится фактическое начисление суммы отпускных в бухгалтерском учете. Уже после этого нужно определиться с процентом отчислений.

ПРИМЕР 1. Переходящие отпускные

Работник будет находиться в отпуске с 5 июня по 5 июля (включительно).

Соответственно 5 июня он получает сумму из расчета 1 800 грн., где 1 700 грн. - фактически начисленная заработная плата за рабочие и отпускные дни июня, 100 грн. - переходящие отпускные за июль (будут начислены в бухгалтерском учете в июле). В июле также будет начислена зарплата в сумме 1 000 грн.

1. При выплате работнику в июне соответствующих сумм предприятию нужно уплатить в полном объеме страховые взносы:

- по ставке 32,3 % - 581,40 грн. (от 1 700 грн. за июнь и 100 грн. за июль);

- по ставке 2 % - 34 грн. (от 1 700 грн. за июнь) и 1 % - 1 грн. (от 100 грн. за июль).

Всего - 616,40 грн.

2. После выхода работника из отпуска за 18 рабочих дней июля ему будет начислена заработная плата (1 000 грн.). При выплате заработной платы за июль (например, 5 августа) необходимо уплатить страховые взносы:

- по ставке 32,3 % - 323 грн. (от 1 000 грн.),

- по ставке удержания - 21 грн. Эта сумма получена в результате проведения перерасчета совокупного дохода за июль, т. е. 100 грн. отпускных + 1 000 грн. за отработанное время = 1 100 грн. Следовательно, удержания должны составлять 22 грн. (2 %). Учитывая уже осуществленную уплату в июне (1 грн.), нужно уплатить 21 грн. (22 грн. - 1 грн.).

Всего необходимо перечислить в Пенсионный фонд за июль 344 грн. (323 грн. + 21 грн.).

Всего от доходов за июнь и июль будет выплачено 960,40 грн. (616,40 грн. + 344 грн.).

Итак, мы исчислили суммы страховых взносов от фонда оплаты труда июня - 1 700 грн. и июля - 1 100 грн. Именно так и необходимо отразить доход работника в ИНДАНИ, которые будут представлены за соответствующий год. То есть в графах “всего” и “учитывается для пенсии” будет отражено: в июне - 1 700 грн., в июле - 1 100 грн.

Соответственно взносы с сумм заработка будут составлять: в июне - 34 грн., в июле - 22 грн.

Расчет взносов в ПФУ
(фрагмент приложения 23)

(грн.)

В связи с тем что уплаченные плательщиком суммы за июнь будут превышать начисления за этот месяц (см. фрагмент приложения 23), в лицевом счете предприятия возникнет переплата, которая сведется на нет после представления Расчета за июль.

ПРИМЕР 2. Переходящие больничные

Работник болел с 5 июля по 25 августа. Больничный был представлен 26 августа. С заработной платы за июль (рассчитана только за отработанные дни) - 130 грн. (не превышает 150 грн.) по сроку выплаты 5 августа должно быть уплачено в Пенсионный фонд 41,99 грн. (по ставке 32,3 %) и 1,30 грн. (по ставке 1 %),-всего 43,29 грн.

Сумма больничных составляет 650 грн. - за июль и 650 грн. - за август.

Сделаем перерасчет начислений, приходящихся на июль и август, а также определим суммы, которые необходимо доплатить в Пенсионный фонд.

1. За июль:

- доход работника - 780 грн. (130 грн. зарплата + 650 грн. больничные),

- страховые взносы с этой суммы - 267,54 грн. (32,3 % - 251,94 грн., 2 % - 15,60 грн.), а фактически уплачено только 43,29 грн.

Соответственно за июль положено доплатить взносов:

- по ставке 32,3 % - 209,95 грн. [(780 грн. - 130 грн.) х 32,3 %];

- по ставке удержания - 14,30 грн. [(780 грн. х 2 %) - 1,30 грн.)].

Всего - 224,25 грн. (209,95 грн. + 14,30 грн.).

2. За август:

- доход работника - 800 грн. (150 грн. зарплата + 650 грн. больничные);

- страховые взносы начислены:

- по ставке 32,3 % - 258,40 грн. (800 грн. х 32,3 % ),

- по ставке 2 % - 16 грн. (800 грн. х 2 % ).

Всего - 274,40 грн.

Таким образом, общая сумма страховых взносов, которую необходимо перечислить в Пенсионный фонд за август 5 сентября при выплате больничных и заработной платы, будет составлять 498,65 грн., в том числе:

- начисленных взносов - 468,35 грн. [(650 грн. + 650 грн. + 150 грн.) х 32,3 %],

- удержанных взносов - 30,30 грн. [(14,30 грн. + + (800 грн. х 2 %)].

Расчет взносов в ПФУ
(фрагмент приложения 23)

(грн.)

В ИНДАНИ за отчетный год будет отражено:

за июль: доход - 780,00 грн., удержание - 15,60 грн., начисление - 251,94 грн.;

за август: доход - 800,00 грн., удержание -16,00 грн., начисление - 258,40 грн.

В завершение отмечу, что бухгалтеров не должны пугать расхождения по этим месяцам между данными приложения 23 и ИНДАНИ. Ведь сверка фондов оплаты труда проводится в целом за год, а расхождения по месяцам просто объясняются.

___________________________

* Расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование по форме приложения 23 к Инструкции № 21-1.

** Закон Украины от 25.03.05 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины”.

*** Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”.

**** Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”.

***** Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.

Раиса Овчаренко,
первый заместитель начальника управления
в Кировском районе г. Днепропетровска