Различные виды помощи: налогообложение

Материальная помощь, не облагаемая налогом

ВОПРОС: 1. На основании поданного заявления работнику предприятия в октябре предоставлена нецелевая благотворительная помощь в сумме 540 грн. Его заработная плата за этот месяц - 560 грн.

Какие налоги необходимо удержать с такой помощи?

2. В соответствии с условиями коллективного договора работнику предприятия при выходе на пенсию в октябре 2005 года была начислена помощь в размере 1 200 грн. За этот же месяц ему начислена заработная плата 1 350 грн.

Каким образом облагается налогом такая помощь?

3. Предприятие в сентябре оплатило медицинским учреждениям лечение своего работника: стоимость хирургической операции (удаление желчного пузыря) - 3 000 грн. и стоимость лекарств - 1 050 грн. Заработная плата за сентябрь начислена работнику в сумме 1 350 грн.

Облагаются ли НДФЛ суммы такой помощи?

4. С заявлением о предоставлении помощи на погребение обратилась жена умершего мужа, который до выхода на пенсию работал на нашем предприятии. Такая помощь предоставлена в сумме 1 000 грн. Какие налоги необходимо удержать с такой суммы?

5. Первичная профсоюзная организация на предприятии оказывает помощь своим членам по различным обстоятельствам: в связи со смертью родственников, на лечение, на оздоровление во время отдыха, по семейным обстоятельствам и др.

Как облагаются налогом с доходов такие выплаты в 2005 году?

ОТВЕТ: 1. НДФЛ. Подпунктом 9.7.3 Закона № 889 определено, что не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, которая предоставляется налогоплательщику в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем предельного размера не облагаемого налогом дохода. При этом такой налогоплательщик должен иметь налоговую социальную льготу (НСЛ) (в общих случаях не облагаемый налогом доход не должен превышать 570 грн., размер НСЛ - 131 грн.).

В свою очередь, предельный размер не облагаемого налогом дохода определяется согласно абзацу первому подпункта 6.5.1 этого же Закона, а именно исходя из прожиточного минимума, действующего на 1 января такого года для трудоспособного лица (на сегодня он составляет 570* грн.).

Поскольку выплаченная работнику сумма нецелевой помощи не превышает 570 грн. и право на НСЛ работник имеет (зарплата за октябрь не превышает 570 грн.), то со всей суммы помощи не удерживается НДФЛ.

Страховые взносы. В соответствии с законодательством о пенсионном и социальном страховании базой для начисления (удержания) пенсионных и социальных взносов являются выплаты, которые относятся к расходам на оплату труда и облагаются НДФЛ.

Поскольку разовая материальная помощь не относится к фонду оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5) и выплаченная сумма помощи НДФЛ не облагается (это мы уже выяснили), то социальные взносы на сумму выплаченной помощи не начисляются и с нее не удерживаются.

(грн.)

Материальная помощь, подлежащая налогообложению

2. Вся выплаченная работнику сумма помощи - 1 200 грн. (так же, как и заработная плата в ее чистом виде - 1 350 грн.) подлежит обложению НДФЛ и взносами в Пенсионный фонд и фонды социального страхования.

Аргументы.

Во-первых, выплата такой помощи предусмотрена коллективным договором, а следовательно, имеет систематический характер и без ограничений предоставляется всем работникам, которые выходят на пенсию. Такая выплата в контексте пп. 4.2.1 Закона № 889 может рассматриваться как заработная плата (доходы, начисленные (выплаченные) в рамках трудового договора), которая на общих основаниях входит в состав дохода, облагаемого НДФЛ

Во-вторых, материальная помощь, которая имеет систематический характер и предоставляется всем или большинству работников, отнесена к фонду оплаты труда (пп. 2.3.3 Инструкции № 5).

(грн.)

Другие виды помощи

Помощь на лечение

3. В соответствии с пп. 9.7.4 “а” Закона № 889 не облагается НДФЛ целевая благотворительная помощь на лечение при условии, что:

- средства перечислены непосредственно лечебному учреждению;

- этого вида лечения нет в Перечне исключений, предусмотренных этой нормой Закона (косметическое лечение, лечение алкогольной зависимости и др. Хирургической операции по удалению желчного пузыря в этом Перечне нет);

- средства израсходованы на лекарства, включенные в Перечень жизненно необходимых**.

Дополнительных ограничений (например, относительно права на НСЛ, размера самой помощи) эта норма не содержит.

Как видно из вопроса, предприятие выполнило два условия. Следовательно, помощь на хирургическую операцию в сумме 3 000 грн. освобождается от НДФЛ.

Если лекарства, за которые уплачены средства, имеются в Перечне жизненно необходимых, то и сумма 1 050 грн. не будет облагаться налогом.

Добавим, что расходы и их характер должны быть подтверждены документами - счетом из медицинского учреждения, платежным поручением банка или кассовым чеком, справкой о медицинских показаниях и т. п.

Взносами на пенсионное и социальное страхование такая помощь не облагается, потому что, как указано в п. 3.30 Инструкции № 5, она не относится к заработной плате.

(грн.)

Помощь на погребение

4. С этой суммы помощи налоги не взимаются.

Подпунктом 4.3.21 “б” Закона № 889 предусмотрено, что в налогооблагаемый доход не включаются средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на погребение работодателем умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в т. ч. перед выходом на пенсию) в сумме, не превышающей двойного размера предельной суммы, определенной в пп. 6.5.1 Закона № 889 (на сегодня - это 1 140*** грн). Сумма, превышающая предельную, при ее наличии, подлежит конечному налогообложению при ее выплате.

Таким образом, если умерший после выхода на пенсию не работал на других предприятиях, то предоставленная сумма помощи на его погребение 1 000 грн. не облагается НДФЛ, поскольку она не превышает предельную.

Учитывая то, что в соответствии с п. 3.31 Инструкции № 5 разовая материальная помощь на погребение не включается в фонд оплаты труда, то с такой помощи не удерживаются и на нее не начисляются страховые взносы.

Отметим неединичные случаи, когда родственники умершего обращаются за помощью к своим работодателям. В таком случае пп. 4.3.21 Закона № 889 применять уже нельзя. Однако можно оказать нецелевую благотворительную помощь. Если лицо, которое обратилось за помощью, будет иметь право на НСЛ, то не облагаемая налогом сумма может составлять 570 грн. в расчете на год (основание - пп. 9.7.3 Закона № 889).

Помощь, предоставляемая профсоюзом

5. Помощь на погребение, которая выплачивается профсоюзной организацией, не облагается НДФЛ. При этом не ограничивается ни ее размер, ни статус ее получателя (пп. 4.3.21 “а” Закона № 889).

Помощь на лечение. Подпунктом 4.3.5 Закона № 889 предусмотрено освобождение от налогообложения выплат, осуществляемых профсоюзами. Но при предоставлении помощи на лечение за счет профсоюза также необходимо учитывать требования пп. 9.7.4 этого Закона.

Предоставление такой целевой помощи не ограничено по сумме и не ставится в зависимость от права работника на НСА.

Помощь на оздоровление, по семейным обстоятельствам и т. п. Относительно такой (обычной нецелевой) помощи также применяется специальный пп. 4.3.5 Закона № 889 с учетом положений пп. 9.7.3. Профсоюз может выдать своему члену не облагаемую налогом нецелевую благотворительную помощь в размере, который в 2005 году не превышает 570 грн. в год****. При этом такие лица должны иметь право на НСА (заработная плата не больше 570 грн.).

Налоговый расчет по форме № 1ДФ

Заносятся ли в форму № 1ДФ суммы материальной помощи, освобожденной от НДФЛ? Какой код признака дохода у помощи на лечение?

В налоговый расчет по форме № 1ДФ заносятся все виды доходов. При определении кода признака дохода следует руководствоваться Справочником № 451.

Коды признаков дохода для некоторых видов помощи

___________________________

* ГНАУ изменила свое мнение и теперь разрешает для применения норм Закона № 889 использовать прожиточный минимум не 409 грн., а 453 грн. То есть не облагаемая налогом сумма помощи и право на НСА определяется суммой 630 грн. (453 грн. х 1,4) (см. письмо ГНАУ от 21.10.05 г. № 21156/7/17-3117).

** Перечень основных (жизненно необходимых) лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 16.01.01 г. № 1482.

*** См. примечание от редакции к ответу на первый вопрос.

**** Физическое лицо представляет справку с места работы о размере своей заработной платы и справку о том, что нецелевая благотворительная помощь им в этом году не получалась или получалась “...в размере...”. В свою очередь, профсоюз представляет справку о размере выданной помощи. В таком случае и работодатель, и профсоюз будут поинформированы относительно права физического лица на не облагаемую налогом помощь.

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.

2. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5.

3. Справочник № 451 - приложение к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденному приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.

Оксана Куличенко,
АФ “Віта поштова”

Документи що посилаються на цей