Готовимся к завершению бюджетного года

Заканчивается бюджетный год, и перед руководителями и главными бухгалтерами учреждений стоит задача - правильно составить и своевременно представить годовую финансовую отчетность органам Госказначейства.

Прежде чем вплотную заняться отчетом, бюджетные учреждения обязаны провести годовую инвентаризацию товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и годовые заключительные обороты по определению финансового результата, который должен быть отражен в формах финансовой отчетности. Расскажем об этом подробнее.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться нормами Инструкции № 90. В ней представлены унифицированные бланки инвентаризационных описей, актов о проведении инвентаризации денежных средств и расчетов, которые надо использовать в этом году.

Инвентаризация и оформление ее результатов в текущем году имеет ряд особенностей.

Индексация

При инвентаризации необоротных активов нужно прежде всего проверить, индексировались ли они по состоянию на 01.01.05 г. в соответствии с индексом инфляции за 2004 год, который составил 1,023.

Индексация основных средств проводится по решению руководителя и оформляется приказом по учреждению (Инструкция № 64).

Следует также проиндексировать балансовую стоимость жилых домов, жилых помещений и общежитий (Постановление № 163), которые числятся на балансе учреждения. Это делается для того, чтобы привести ее в соответствие с реальной стоимостью строительства жилья (п. 1.8 Инструкции № 64).

Индексы к балансовой стоимости объектов жилищного фонда (Приказ № 84) по состоянию на 01.01.05 г. составляют: за I квартал 2004 г. - 1,2; II квартал - 1,2; III квартал - 1,2; IV квартал - 1,0.

Изменение стоимости необоротных активов после индексации отражается в бухучете проводкой Дт 101 - 122 - Кт 401, 131 - 133.

Индексация денежной оценки земель проводится согласно Постановлению № 783.

Инвентаризация нематериальных активов

Сразу отметим, что инвентаризации подлежат только те нематериальные активы (авторские права, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для ЭВМ), расходы по которым произведены по КЭКР 2300 и которые принадлежат учреждению на правах собственности, то есть, имеют охранные документы (патенты, авторские свидетельства, авторские договоры, акты сдачи-приемки, акты передачи, в которых указан собственник).

Если учреждение приобрело нематериальный актив на условиях пользования без передачи ему прав на владение (например, программный продукт “Парус”), то расходы, связанные с этим, следует отражать по КЭКР 1139 и списывать на фактические расходы того отчетного периода, в котором данный актив был приобретен.

Отражение в учете излишков и недостач

Результаты инвентаризации отражаются в описях - отдельно по основным средствам и нематериальным активам. Излишки или недостачи товарно-материальных ценностей заносятся в сличительные ведомости.

Все операции по оприходованию выявленных излишков учитываются на субсчете 711 и отражаются в бухучете следующими записями:

- для необоротных активов:

- для материалов и продуктов питания:

- для малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

На все суммы излишков, установленных при инвентаризации работниками бухгалтерии, составляется Справка о поступлениях в натуральной форме (приложение 34 к Порядку № 89), в которой доходы и расходы указаны в одинаковых суммах в пределах плановых показателей. Поступления считаются доходами, полученными от реализации имущества. Такую Справку представляют в органы Госказначейства до конца отчетного периода для осуществления операций по доходам и расходам по регистрационным счетам 3522, 3542. Операции, проведенные в натуральном выражении, включаются в отчетность (формы № 4-1д, № 4-1м, № 4-2д, № 4-2м).

Если в процессе инвентаризации обнаружена недостача материальных ценностей, то в бухучете такие суммы отражаются по-разному.

Если виновное лицо установлено, то суммы недостач учитываются на субсчете 363 и отражаются в форме № 1 “Баланс” по строке 184, а в форму № 7 “Отчет о задолженности бюджетных организаций” не включаются.

Суммы возмещенного ущерба зачисляются на спецсчет учреждения как собственные поступления от реализации имущества.

Если виновные лица не установлены, дела по таким недостачам должны быть переданы в следственные органы, а суммы списанных материальных ценностей учитываются на забалансовом счете 05 “Гарантии и обеспечения” до момента установления виновных лиц.

Инвентаризация расчетов

Все учреждения до конца бюджетного года должны произвести окончательные расчеты с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами. В противном случае неиспользованные остатки денежных средств, которые на 31 декабря находятся на счетах распорядителей кредитов, будут перечислены в доход бюджета и на эту сумму уменьшится финансирование текущего года (ст. 57 Бюджетного кодекса).

Поэтому в ходе инвентаризации состояния расчетов инвентаризационная комиссия устанавливает сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, ее реальность, лиц, виновных в невзыскании задолженности в установленные сроки.

Для проверки правильности суммы задолженности дебиторы и кредиторы обмениваются актами сверок.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором отражаются:

- наименование проверенных субсчетов;

- суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности;

- суммы задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Списание просроченной кредиторской и депонентской задолженности с баланса учреждения производится в соответствии с нормами Порядка № 73:

- по общему фонду - на основании приказа вышестоящей организации, утвердившей смету;

- по собственным доходам - на основании решения руководителя учреждения.

Операции по списанию задолженности отражаются в бухучете следующими записями:

Списание просроченной дебиторской задолженности с баланса бюджетного учреждения производится по решению его руководителя бухгалтерской проводкой Дт 431, 432 - Кт 364.

Списание задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является основанием для снятия ее с учета. Такую дебиторскую задолженность нужно отражать на забалансовом счете 07 в течение пяти лет с момента списания и осуществлять надзор за изменением имущественного состояния должников.

Списание сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности необходимо отразить в форме № 7 “Отчет о задолженности бюджетных организаций”.

Результаты инвентаризации

Результаты инвентаризации оформляются протоколом, который составляется на основании сличительных ведомостей. В нем отражаются суммы установленных излишков и недостач, а также указываются меры, принятые к виновным в этом лицам. Протокол в течение 10 дней должен быть утвержден руководителем учреждения.

После всех проведенных мероприятий надо определить финансовый результат исполнения сметы как по общему, так и по специальному фондам учреждения.

Результаты исполнения сметы

Доходы учреждения списываются в кредит субсчетов 431, 432, а расходы - в дебет субсчетов 431, 432. Напоминаем, что средства, полученные учреждением авансом на учебу и выполнение научно-исследовательских работ, закрываются на счет 716 бухгалтерской проводкой Дт 711 - Кт 716.

Заключительный баланс бюджетного учреждения на конец года не будет иметь показатели расходов в активе баланса, доходов - в пассиве баланса, кроме доходов будущих периодов.

Следует также отметить, что из Плана счетов исключен субсчет 681 “Внутренние расчеты по общему фонду” (Приказ № 114). Соответственно в справке к балансу годового отчета отсутствуют внутренние расчеты по счету 70 “Доходы общего фонда”, которые влияют на изменения субсчетов 701, 702.

После проведения заключительных оборотов необходимо приступить к составлению баланса и к заполнению форм годового отчета.

Перечень документов

1. Бюджетный кодекс - Бюджетный кодекс Украины от 21.06.01 г. № 2542-III.

2. Постановление № 163 - постановление КМУ от 09.03.95 г. № 163 “Методика определения балансовой стоимости объектов жилищного фонда”.

3. Постановление № 783 - постановление КМУ от 12.05.2000 г. № 783 “Порядок проведения индексации денежной оценки земель”.

4. Приказ № 84 - приказ об утверждении индексов к балансовой стоимости объектов жилищного фонда по состоянию на 01.01.05 г., утвержденный приказом Госкомитета Украины по строительству и архитектуре от 20.05.05 г. № 84.

5. Приказ № 114 - приказ Главного управления Государственного казначейства Украины Министерства финансов Украины от 10.12.99 г. № 114 “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений”.

6. Порядок № 73 - Порядок списания кредиторской задолженности бюджетных учреждений, срок исковой давности которой истек, утвержденный приказом Госказначейства Украины от 08.05.01 г. № 73.

7. Порядок № 89 - Порядок обслуживания государственного бюджета по расходам, утвержденный приказом Госказначейства Украины от 25.05.04 г. № 89.

8. Инструкция № 61 - Инструкция о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от 10.07.2000 г. № 61 (в редакции приказа № 28).

9. Инструкция № 64 - Инструкция по учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденная приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (в редакции приказа № 30).

10. Инструкция № 90 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденная приказом Главного управления Госказначейства Украины от 30.10.98 г. № 90.

11. Письмо № 4121 - письмо Госказначейства Украины от 17.05.05 г. № 07-04/950-4121 “О проведении индексации необоротных активов”.

Татьяна Поверенная,
редактор

Документи що посилаються на цей