КОНСУЛЬТИРУЕТ МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ

Готовимся к финансовой отчетности:
закрытие счетов в сельхозпредприятиях

Особенности сельскохозяйственного производства, его многоотраслевой характер обусловливают и определенные особенности ведения сельскохозяйственными предприятиями бухгалтерского учета, в частности это касается порядка закрытия операционных счетов по результатам производственной деятельности хозяйства за год. В течение года полученная от урожая продукция растениеводства, продукция животноводства и продукция переработки на промышленных производствах учитываются в хозяйствах по их плановой себестоимости, которая в конце года доводится до фактической.

Прежде чем приступить к закрытию операционных счетов, сельскохозяйственному предприятию необходимо осуществить все бухгалтерские записи за отчетный год с отражением результатов инвентаризации ТМЦ, денежных средств и документов и расчетов согласно положениям Инструкции № 69 и отраслевых Методических рекомендаций, а именно:

- проверить полноту и правильность записей на всех счетах;

- составить на основании данных за декабрь, отраженных в Главной книге по итогам, полученным с начала года, предварительный оборотный баланс для получения итоговых данных;

- сверить обороты и остатки аналитических счетов с данными синтетического учета и данными предварительного промежуточного баланса.

Особое внимание следует уделить полноте и правильности отражения в учете показателей выхода продукции и ее списания в течение года на производство и реализацию, отражения затрат труда, кормовых единиц и других количественных показателей, которые невозможно проверить при помощи двойной записи.

Обязательному закрытию перед формированием годовой отчетности подлежат счета классов:

7 “Доходы и финансовые результаты”;

9 “Расходы”;

8 “Расходы по элементам”.

Определение фактической себестоимости сельскохозяйственной
продукции и закрытие операционных счетов

При осуществлении этих операций рекомендуем соблюдать такую последовательность.

1. Осуществление расчета суммы расходов следующих периодов, которая относится к расходам отчетного года по счету 39 “Расходы будущих периодов”.

В сельскохозяйственном производстве к расходам будущих периодов относятся расходы некапитального характера - в частности, на сооружение временных летних лагерей, загонов для животных, ям для силосования, сенажирования, гипсования, известкования и пр. Распределение (списание) расходов производится прямо по отдельным объектам пропорционально объемам осуществленных расходов по Кт счета 39 “Расходы будущих периодов” и Дт счетов 15, 23, 37, 91, 93, 94, 99.

2. Определение фактической себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств (субсчет 234 “Вспомогательные производства”).

Эта себестоимость определяется ежемесячно и по полученной оценке относится на потребителей. Услуги, предоставленные одним вспомогательным производством другому, оцениваются по плановой себестоимости и не корректируются. В конце года расходы на законченный ремонт списывают по объектам на основании Ведомости списания расходов по законченным ремонтируемым объектам с Кт 234 на Дт 23, 91, 92, 93. Расходы на незавершенные ремонты остаются на субсчете 234 на начало следующего года.

Аналогично (в соответствии с п. 7.1 - 7.10 Методических рекомендаций № 132) осуществляются расчеты фактических расходов по аналитическим счетам вспомогательных производств сельскохозяйственного предприятия, которые закрываются в следующей очередности: расходы на газо-, тепло-, электро-, водоснабжение, ремонтные мастерские, холодильные установки, автотранспорт, гужевой транспорт и т. п.

3. Закрытие расходов на содержание сельскохозяйственной техники (машинно-тракторного парка).

К составу таких расходов относят расходы на оплату труда работников, на приобретение материальных ценностей (топлива, стройматериалов, запчастей и пр.), амортизацию и т. п. В учете эти расходы отражаются по субсчету 235 - в конце года они относятся прямо на отдельные объекты или распределяются пропорционально объему выполненных работ в физических единицах измерения (расходы, связанные с эксплуатацией тракторов, - в условных эталонных гектарах, сеялок - пропорционально размерам засеянных площадей).

4. Списание расходов на орошение, осушение и содержание лесополос.

Расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры, учитывают на счете 23 (на отдельных субсчетах) и распределяют в следующем порядке:

а) расходы на орошение относят на условно орошаемые и регулярно орошаемые культуры пропорционально количеству поливо-гектаров по соответствующим культурам;

б) расходы на осушение, известкование и гипсование почв относят пропорционально посевным площадям на отдельные культуры. В учете распределенные расходы списываются с кредита счетов 23 и 91 по аналитическим субсчетам и включаются в дебет счета, на котором отражены расходы на отдельные культуры, группы культур и виды работ незавершенного производства.

Потери, связанные с гибелью посевов в результате стихийного бедствия, относят в Дт субсчета 991 с Кт 231.

Часть расходов пчеловодства списывается на опыляемые сельскохозяйственные культуры (Кт субсчета 232 аналитического счета “Пчеловодство”).

5. Расчет калькуляционных разниц по субсчетам 231 “Растениеводство”, 232 “Животноводство”, 233 “Промышленное производство”, счетам 21 “Молодняк на выращивании и откорме”, 15 “Капитальные расходы” и их списание.

Учет и распределение
общепроизводственных расходов

Это расходы на организацию производства, управление отдельными отраслями производства, а также такие, которые нельзя отнести непосредственно на определенную культуру или вид продукции, поскольку они относятся к отрасли или отдельному подразделению производства.

Учитываются общепроизводственные расходы на счете 91 “Общепроизводственные расходы” по отдельным субсчетам (в зависимости от видов производства, мест возникновения расходов, центров ответственности) и по статьям расходов, определенных п. 2.21 Методических рекомендаций № 132 (расходы на оплату труда специалистов цехов и отчисления на социальные мероприятия, амортизация и др.).

К статье “Прочие расходы” относят платежи по страхованию, вознаграждения за рационализаторство, плату за пожарную и сторожевую охрану, расходы на командировку, арендную плату, на обеспечение условий труда. Относят такие расходы на Дт счета 91 с Кт счетов 20, 22, 65 и др.

Распределение общепроизводственных расходов производится по объектам учета расходов пропорционально общей сумме расходов без стоимости:

- семян - в растениеводстве;

- кормов - в животноводстве;

- материалов и полуфабрикатов - в промышленных производствах.

Приведем пример распределения общепроизводственных расходов.

ПРИМЕР 1

Общая сумма общепроизводственных расходов, осуществленных в растениеводстве, составляет 4 808 грн., в животноводстве - 30 111 грн. Базой распределения является общая сумма расходов по отдельному виду продукции (см. ниже пример заполнения ведомости). Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы общепроизводственных расходов, осуществленных в отдельной отрасли, на общую сумму понесенных этой отраслью расходов.

Данные распределения общепроизводственных расходов отражаются в Ведомости следующим образом.

Ведомость распределения общепроизводственных
расходов по ЧСП “Морозова” за 2005 год

Списание калькуляционных разниц

После того как по всем производственным подразделениям хозяйства собраны и распределены расходы, осуществленные в течение года (Дт 231, 232, 233) на производство сельскохозяйственной продукции растениеводства, животноводства и промышленных производств, проводят корректировку плановой себестоимости с доведением ее до фактической по видам продукции.

Для этого составляют Ведомость определения фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц продукции растениеводства (животноводства, промышленных производств), на основании которых составляется Производственный отчет и заполняется статистическая форма № 50-сг “Основные экономические показатели работы сельскохозяйственных предприятий” (Инструкция относительно заполнения формы № 50-сг приведена в комплекте бланков к этому номеру газеты).

В соответствии с Инструкцией № 291 и Методическими рекомендациями № 132 калькуляционные разницы фактической и плановой себестоимости сельхозпродукции растениеводства относятся пропорционально на остаток продукции на конец года и на те счета бухгалтерского учета, на которые в течение года указанная продукция списывалась.

В случае если фактическая себестоимость больше плановой, проводят дополнительные бухгалтерские проводки на сумму перерасходов, если ниже - корректировки методом “сторно”.

После отражения калькуляционных разниц аналитические счета расходов под урожай отчетного года закрывают, и на счете 231 “Растениеводство” в заключительном балансе остаются только расходы под урожай будущих лет как незавершенное производство на конец года.

Приведем пример расчета калькуляционных разниц относительно продукции растениеводства.

ПРИМЕР 2

Ведомость расчета калькуляционных разниц
относительно продукции растениеводства

После списания расходов на аналитических счетах субсчета 232 “Животноводство” останутся: на дебете -фактические расходы на производство соответствующих видов продукции, на кредите - количество и плановая себестоимость полученной и оприходованной в течение года основной и побочной продукции.

Следующая операция - определение фактической себестоимости одного центнера животноводческой продукции (молока, шерсти, яиц, прироста) и себестоимости одного центнера живой массы животных на выращивании и откорме. Полученные данные сопоставляются с плановой себестоимостью и корректируются на основании расчетов калькуляционных разниц согласно направлениям использования продукции животноводства.

При превышении фактической себестоимости продукции над плановой разницу отражают дополнительной записью, а если она меньше этого показателя, - методом “сторно” относят в дебет счетов 27, 21, 23, 90, 15. С кредита счета 21 списывают разницу себестоимости живого веса до уровня фактической себестоимости с дальнейшим закрытием счета 15 “Формирование основного стада” в дебет субсчета 107 “Рабочий и продуктивный скот” в части себестоимости живого веса скота, переведенного в основное стадо.

Определение финансовых результатов

Сельскохозяйственные предприятия при определении финансовых результатов должны руководствоваться общими требованиями П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”. Это не касается только фермерских хозяйств, которые согласно действующему законодательству имеют статус малых предприятий - они определяют финансовый результат в соответствии с П(С)БУ 25 “Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства” и Методическими рекомендациями № 189.

При определении финансовых результатов следует соблюдать принцип соответствия доходов и расходов, а именно отражать эти результаты в учете доходов и расходов в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денег.

Следовательно, при возникновении дебиторской задолженности участника предприятия по взносам в уставный капитал доход не возникает. А если возникает дебиторская задолженность за отгруженную продукцию, то это увеличивает доход. Аналогично начисление дивидендов акционерам не увеличит расходы предприятия, а в случае начисления суммы оплаты труда и осуществления отчислений из нее на социальные мероприятия работников расходы предприятия увеличатся.

Кроме того, аналитические расчеты (ведомости) и записи в регистрах бухгалтерского учета доходов и расходов должны быть отражены развернуто. Сначала следует определить финансовые результаты от обычной или основной деятельности сельскохозяйственного предприятия, а потом - от чрезвычайной деятельности (которая обусловлена форс-мажорными обстоятельствами).

В бухгалтерском учете для обобщения финансовых результатов в Плане счетов предусмотрен счет 79 “Финансовые результаты” - в зависимости от формирования направлений финансовых результатов он имеет субсчета: 791 “Результат операционной деятельности”, 792 “Результат финансовых операций”, 793 “Результат другой обычной деятельности”, 794 “Результат чрезвычайных событий”.

По кредиту этих субсчетов отражают суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, а по дебету - расходы по направлениям их возникновения, а также суммы начисленного налога на прибыль, которые должны быть уплачены.

Результатом финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия может быть прибыль или убыток (после закрытия оборотов счета 79 убыток списывается на субсчета счета 44 “Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)”). После проведения записей относительно прибыли (убытка), полученной в отчетном году, часть нераспределенной прибыли остается на субсчете 441 “Нераспределенная прибыль”, а часть непокрытого убытка остается на субсчете 442 “Непокрытый убыток”.

Перечень документов

1. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

2. Инструкция № 69 - Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69.

3. Методические рекомендации № 132 - Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.01 г. № 132.

Людмила Лавриненко,
начальник отдела учета и отчетности

Документи що посилаються на цей