КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Налогообложение и отчетность при
выплате плательщику единого налога сумм по договору
Прошу предоставить разъяснение относительно уплаты фирмой налога с доходов физических лиц (13 %) на частного предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, с которым заключен договор на бухгалтерское обслуживание фирмы в период с 1 января по 31 марта 2005 года и в период с 31 марта 2005 года и в последующие месяцы по сегодняшний день. Необходимо ли в ф. № 1ДФ отражать выплаченные согласно договору суммы?
1 января 2004 года вступил в силу Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” № 889 от 22.05.2003 г. (далее - Закон № 889). На протяжении всего периода его существования в Закон вносились неоднократно изменения, в том числе и в пункт 1.8 статьи 1 Закона № 889.
Так, Законом Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 1 июля 2004 года № 1958-IV абзацы второй и третий пункта 1.8 статьи 1 Закона № 889 были исключены (эти изменения вступили в силу с 1 января 2005 года).
Законом Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты” от 25 марта 2005 года № 2505-IV (далее - Закон № 2505), который вступил в силу 31 марта 2005 года, пункт 1.8 дополнен абзацем вторым, норма которого распространяется на правоотношения “самозанятых лиц - плательщиков единого и фиксированного налогов”.
ГНА Украины Приказом от 11.05.2005 г. № 172 предоставила Налоговое разъяснение относительно применения положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Налоговое разъяснение № 172).
Согласно Налоговому разъяснению № 172 абзац второй пункта 1.8 статьи 1 Закона распространяется на доходы плательщика единого налога, полученные по договорам, которые заключены на срок свыше одного календарного месяца, если такие договора содержат другие необходимые условия для их “приравнивания к заработной плате”, а именно: при выполнении таких договоров исполнитель не несет рисков, связанных с предоставлением услуг (работ), не несет хозяйственных расходов, связанных с предоставлением услуг (работ), не несет хозяйственных расходов, связанных с использованием собственных или арендованных средств производства или с привлечением труда других лиц для предоставления указанных в договоре услуг (работ). Что же касается видов гражданско-правовых договоров, которые описаны в абзаце втором пункта 1.8 статьи 1 Закона, то к ним принадлежат договора на выполнения работ (главы 61 и 62 Гражданского кодекса Украины) и договора о предоставлении услуг (глава 63 Гражданского кодекса Украины). Абзац второй п. 1.8 статьи 1 Закона не распространяется на договора, которые не имеют признаков трудовых отношений.
Законом Украины “О внесении изменений в некоторые Законы Украины” от 03.06.2005 г. № 2642-IV, который вступил в силу 30 июня 2005 г., исключен абзац четвертый пункта 1.8 ст. 1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”.
Таким образом, при выплате вашей фирмой дохода частному предпринимателю плательщику единого налога, с 1 января по 30 марта 2005 г. налог с доходов физических лиц не удерживался, с 31 марта по 29 июня необходимо было руководствоваться Налоговым разъяснением № 172 (т. е. при выполнении его требований, налог с доходов физических лиц также не удерживался), с 1 июля по настоящее время при выплате дохода частному предпринимателю - плательщику единого налога налог с доходов физических лиц не удерживается.
Теперь относительно ф. № 1ДФ.
Пунктом 19.2 ст. 19 Закона № 889 определено, что лица, которые в соответствии с этим Законом имеют статус налоговых агентов, обязаны предоставлять в сроки, установленные законом для налогового квартала, если другое не определено нормами этого Закона, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм удержанного с них налога налоговому органу по месту своего расположения.
Следовательно, фирма отражает сумму дохода, выплаченную частному предпринимателю - плательщику единого налога, в форме № 1ДФ “Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога”, утвержденной Приказом ГНА Украины от 29.09.03 г. № 451 с признаком дохода “42”.
Анна Мудрик,
старший государственный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 47, 9 декабря – 15 декабря 2005 г.