Льготы по НДС в новом году
Как мы уже сообщали депутаты Верховной Рады, преодолев вето Президента, продлили на 2006 год нормы Закона об НДС, устанавливающие льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей* (далее - СХТП).
В частности, это льготы, предусмотренные пп. 6.2.6, п. 11.21, п. 11.29 Закона об НДС (далее - Закон).
Обращает внимание: право на применение приведенных норм Закона предоставлено только СХТП.
Итак, СХТП - это юридическое или физическое лицо, которое занимается производством сельскохозяйственной продукции, переработкой продукции собственного производства и ее реализацией. СХТП присваиваются коды видов деятельности 01.1 - 01.4 Классификатора видов экономической деятельности.
Напомним основные моменты, касающиеся льгот по НДС для СХТП, а также при каких условиях они имеют право воспользоваться ими в 2006 году.
Пп 6.2.6 Закона
Данным подпунктом установлена нулевая ставка НДС при поставке СХТП молока и мяса в живом весе на перерабатывающие предприятия.
Воспользоваться этой нормой имеют право все СХТП, в том числе физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, зарегистрированные плательщиками НДС.
Операции по реализации молока и мяса в живом весе на перерабатывающие предприятия отражаются в общей декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом. Такая декларация представляется только по полной форме.
ВОПРОС: 1. Можно ли применять нулевую ставку, если СХТП поставляет на перерабатывающее предприятие молоко или скот не собственного производства?
2. Как же СХТП должны рассчитывать удельный вес реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в общей сумме валового дохода?
3. Включается ли предоплата, полученная за сельхозпродукцию собственного производства, в объем поставки сельхозпродукции?
4. Включается ли в объем реализации сельхозпродукции продукция отгруженная, но не оплаченная?
ОТВЕТ: 1. Да, можно. Указанный подпункт не содержит условия о применении нулевой ставки только при реализации продукции собственного производства. Главное, чтобы поставку осуществляли СХТП на перерабатывающие предприятия. Такого же мнения придерживаются специалисты ГНАУ.
П. 11.21 Закона
Суть этой нормы заключается в том, что при поставке молока, скота, птицы, шерсти, а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах, НДС, подлежащий уплате в бюджет, остается в распоряжении сельхозпредприятий.
Воспользоваться этой нормой имеют право не все СХТП, а только сельскохозяйственные предприятия, то есть юридические лица. Причем воспользоваться этой нормой могут сельхозпредприятия всех форм собственности при осуществлении операций по реализации вышеприведенной продукции, независимо от удельного веса продажи сельхозпродукции в прошлом году.
По операциям, указанным в п. 11.21 Закона, сельхозпредприятия представляют в налоговый орган отдельную специальную декларацию по сокращенной форме.
НДС, отраженный в стр. 23 такой декларации, в бюджет не уплачивается, - такая сумма подлежит перечислению на отдельный счет в банке, открыть который должны СХТП.
Суммы НДС, перечисленные на отдельный счет в банке, могут быть использованы только на развитие животноводства и птицеводства.
П. 11.29 Закона
Данная норма предусматривает освобождение от уплаты НДС в бюджет при поставке товаров (работ, услуг) собственного производства.
Акцентируем внимание на том, что пользоваться указанной нормой Закона разрешено только тем СХТП, у которых сумма, полученная от поставки сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, составляет не менее 50 % общей суммы валового дохода предприятия.
2. В объем поставки сельскохозяйственной продукции собственного производства включается только реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.
Сельскохозяйственные услуги не включаются в показатель расчета поставки сельскохозяйственной продукции собственного производства, несмотря на то что такие услуги отражаются в специальной декларации.
3. Нет, не включается. В бухгалтерском учете доход от реализации признается только при отгрузке продукции, если покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию.
4. Да, включается. Доход от реализации продукции признается независимо от того, поступила ли оплата за такую продукцию (согласно П(С)БУ 15 “Доход”),
Итак, если удельный вес продажи сельхозпродукции в общем объеме валового дохода составляет не менее 50 % общей суммы валового дохода, предприятие автоматически получает право в следующем году не уплачивать в бюджет суммы от реализации товаров (услуг) собственного производства.
По результатам деятельности по поставке товаров (услуг) собственного производства СХТП представляют в налоговый орган специальную декларацию по сокращенной форме.
В срок, установленный для уплаты НДС в бюджет (10 календарных дней со дня предельного срока представления декларации), сумму НДС, указанную в стр. 23 декларации, СХТП перечисляют на отдельный счет в банке. С этого счета средства могут использоваться только на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения.
Формирование налогового кредита
Отражение сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (услуг), в декларациях по НДС (общей или специальных) зависит от того, в какой деятельности будут использоваться приобретенные товары (услуги).
Так, если товары (услуги) предназначены для использования в любой производственной деятельности (кроме производства животноводческой и подакцизной продукции), налоговый кредит по таким товарам (услугам) необходимо отразить в специальной декларации, которая представляется в соответствии с п. 11.29 Закона.
Если приобретенные товары предназначены для использования в производстве животноводческой продукции, то уплаченные суммы НДС отражаются или в специальной декларации согласно п. 11.21 Закона, или в общей декларации (если товары используются для производства молока и мяса, подлежащих поставке в живом весе на перерабатывающие предприятия).
И в завершение заметим: для того чтобы воспользоваться льготами по НДС, СХТП не нужно представлять в налоговый орган никакие документы (заявление и т. п.), поскольку их представление не предусмотрено действующим законодательством.
Для налоговых органов подтверждением того, что СХТП пользуется льготами Закона об НДС, является представление специальных деклараций.
___________________
* См. Закон № 2987.
Светлана Мальшакова,
зам. главного редактора