Податкові накладні: шість актуальних запитань
ПИТАННЯ: 1. Отримана попередня оплата в розмірі 50 % під поставку неподільного об'єкта. Як правильно заповнити ПН?
2. Сторони підписали угоду про розірвання договору поставки (постачальник повинен повернути отриману передоплату). Як відкоригувати ПЗ з ПДВ?
3. Як відкоригувати ПЗ з ПДВ, якщо при зміні обсягу або ціни поставки зміниться договірна вартість (база обкладення ПДВ)?
4. Підприємство здійснює торгівлю за готівку із застосуванням двох касових апаратів, Як у даному випадку правильно заповнити підсумкову ПН?
5. Як правильно скласти ПН у випадку, коли товари передаються для використання в негосподарській діяльності (пільговуваних операціях) або підпадають під поняття “умовний продаж”?
6. Які особливості оформлення ПН філіями та іншими структурними підрозділами, які не зареєстровані платниками ПДВ, але самостійно здійснюють поставку та розрахунки з постачальниками?
ВІДПОВІДЬ: 1. ПН складається в момент виникнення ПЗ з ПДВ на кожну повну і неповну поставку (пп. 7.2.3 Закону про ПДВ).
У цьому випадку при надходженні передоплати треба виписати ПН, при цьому:
- графу 3 “Номенклатура поставки товарів (послуг продавця)” і графу 4 “Одиниця виміру товару” -заповнити відповідно до договору поставки;
- у графі 5 “Кількість (об'єм, обсяг)” - указати частину загальної кількості (“0,5”), яка підлягає поставці згідно з договором, що означає надходження плати за половину об'єкта (наприклад, за 0,5 будівлі або 0,5 стола).
2. З розірванням договору “зникає” об'єкт обкладення ПДВ. Тому у звітному періоді, на який припала дата підписання угоди, постачальник має можливість зменшити суму ПЗ з ПДВ. Підставою для коригування ПЗ в реєстрі ПН служить розрахунок коригування до податкової накладної*.
У розрахунку коригування у цьому випадку достатньо обнулити показник графи 5 “Кількість (об'єм, обсяг)”, раніше відображений у ПН. Для цього необхідно указати його зг знаком “мінус” у графі 5 “Зміна кількості, об'єму, обсягу” розрахунку коригування. А в графі 9 “Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ за ставкою 20 %” - указати базу оподаткування зі знаком “мінус”. У результаті на підставі даних графи 12 “ПЗ продавця зменшується” ПЗ постачальника будуть зменшені.
3. При зміні бази обкладення ПДВ змінюється величина ПЗ. Тому продавець повинен відкоригувати суму ПЗ за результатами податкового періоду, протягом якого був здійснений перерахунок (п. 4.5 Закону про ПДВ). Докладний механізм коригування описаний у п. 20 - 31 Порядку № 165.
Зміна величини ПЗ відображається в податковому обліку на підставі розрахунку коригування до ПН. Розрахунок виписується удвох примірниках продавцем - платником ПДВ або структурним підрозділом, якому делеговане право виписування ПН.
Якщо ж покупець не зареєстрований як платник ПДВ, то продавець - платник податків, що здійснює коригування ПЗ:
- збільшує ПЗ у разі збільшення об'єкта оподаткування (без обмежень);
- зменшує ПЗ тільки в разі повернення йому раніше поставлених товарів (за умови повної компенсації їх вартості покупцем), а також при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів.
У розрахунку коригування продавець відображає зміну кількісних показників (у графі 5) або показників ціни (у графі 7), указавши суму зміни зі знаком “плюс” або “мінус”.
4. При поставці товарів (послуг) кінцевому споживачеві (неплатнику ПДВ) за готівку із застосуванням касових апаратів виписується ПН за щоденними підсумками операцій (п. 8.4 Порядку № 165). Причому до неї повинні потрапити тільки ті поставки, за якими ПН конкретним покупцям, що оплатили покупку готівкою, не були виписані.
Будь-які особливості оформлення підсумкових ПН Порядком № 165 не передбачені. Ми рекомендуємо зазначити:
- у рядку “Покупець” - Кінцевий споживач;
- у рядках “ІПН покупця”, “Місцезнаходження покупця”, “Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ” - “х”;
- у рядку “Умови поставки” - Договір купівлі-продажу;
- у рядку “Форма здійснених розрахунків” - Готівковий розрахунок.
У графі 3 “Номенклатура поставки товарів (послуг продавця) достатньо указати номери фіскальних чеків за день (тих чеків, за якими не були виписані ПН), використовуючи дані контрольних стрічок РРО за день**. А якщо на підприємстві є два (і більше) РРО, то номери фіскальних чеків повинні супроводжуватися зазначенням фіскального номера РРО. Тобто до графи 3 підсумкової ПН можуть бути занесені, наприклад, такі дані: “№ 2 - 34, 36 - 999: РРО № ААА”, “№ 4 - 777: РРО № ВВВ”.
5. У деяких випадках Закон про ПДВ (п. 4.2, пп. 7.4.1, п. 9.8) зобов'язує платника податків умовно вважати поставкою операцію, яка не є поставкою, і збільшувати при цьому ПЗ з ПДВ***.
У таких випадках платник податків повинен виписати ПН собі самому (пп. 8.1 - 8.3 Порядку № 165). У рядках “ІПН продавця (покупця)”, “Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ продавця (покупця)” треба зазначити свої реквізити. А в рядку “Умова поставки” - зробити помітку “Передача в межах балансу для невиробничого використання” тощо (див. детальніше у п. 8 Порядку № 165).
6. Головне підприємство, будучи платником ПДВ, може делегувати філії право виписувати ПН за операціями поставки (пп. 7.2.4 Закону про ПДВ). У цьому випадку кожній такій філії треба присвоїти код (номер, шифр), про що повідомити в письмовому вигляді податковий орган за місцем реєстрації головного підприємства (п. 3 Порядку № 165).
Головні особливості ПН, виписаних філією:
- у рядку “Порядковий номер” - проставляється дріб. Наприклад, 45/8, де 45 - порядковий номер ПН, а 8 - номер філії;
- у рядку “Особа (платник податків) - продавець” -вказується назва головного підприємства (тут слід додатково зазначити і назву філії****);
- у рядку “Місцезнаходження продавця” - наводиться адреса головного підприємства, указана у свідоцтві платника ПДВ (тут може бути додатково зазначена й адреса філії****).
Зауважимо, що всі примірники ПН скріпляються печаткою платника податків (п. 18 Порядку № 165). Це може бути печатка філії, у якій крім інших ознак позначений її код (номер, шифр), ідентифікаційний код та індивідуальний податковий номер платника податків - головного підприємства*****.
______________________
* Іншого шляху для зменшення ПЗ з ПДВ, крім як виписати розрахунок коригування, у постачальника немає. Хоча формально розрахунок виписується тільки після поставки товарів (послуг) - див. п. 4.5 Закону про ПДВ і п. 20 Порядку № 165.
** Див. консультацію від 29.08.2005 р.
*** Нараховані в цих випадках ПЗ з ПДВ відображаються в рядку 1 декларації. Зауважимо, що це призводить до порушення вимог пп. 5.3.1 (абзацу другого) Порядку № 213, у якому указано, що обсяг поставок визначається з урахуванням терміна “поставка товарів” (п. 1.4 Закону про ПДВ). Тому, якщо ви хочете дотримати вимоги Закону та Порядку № 213, то маєте право (пп. 4.4.2 “з” Закону № 2181) увести додатковий рядок до декларації для відображення такого ПЗ.
**** Див. Лист № 9561.
***** Так роз'яснено в Листі № 16-1121.
Перелік документів
1. Порядок N 165 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 165.
2. Порядок № 213 - Порядок заповнення та подання податкової декларації з ПДВ, затверджений наказом ДПАУ від 15.06.05 р. № 213.
3. Лист № 9561 - лист ДПАУ від 26.10.04 р. № 9561/6/15-2415-26.
4. Лист № 16-1121 - лист ДПАУ від 04.11.99 р. № 11-1121.
Ольга Папінова,
бухгалтер-експерт фірми “Баланс-Клуб”