Бесплатное распространение продукции
в рамках рекламного мероприятия

ВОПРОС: С целью повышения потребительского спроса и привлечения покупателей принято решение о распространении определенного количества продукции производственно-технического назначения, изготавливаемой предприятием, бесплатно. Продукция распространяется среди потенциальных покупателей - промышленных предприятий. Какие налоговые последствия повлечет такое бесплатное распространение для предприятия-распространителя? Как такую операцию правильно отразить в бухгалтерском учете?

ОТВЕТ: Мероприятие по бесплатному предоставлению продукции, проводимое предприятием, относится к рекламным. В соответствии с абз. 2 пп. 5.4.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли* в состав валовых расходов (ВР) в пределах не более 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего налогового года можно включать следующие расходы, осуществленные в рекламных целях:

- расходы на организацию приемов, презентаций и праздников;

- расходы на приобретение подарков;

- расходы, на распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или безвозмездное предоставление услуг (выполнение работ).

Обращаем внимание, что согласно прямой норме Закона о налогообложении прибыли, изложенной в пп. 5.3.1 ст. 5, если перечисленные расходы были понесены налогоплательщиком не в рекламных целях, то они не могут быть включены в ВР. Из этого следует, что необходимым условием для включения рассматриваемых расходов в состав ВР является подтверждение факта их осуществления в рекламных целях, и значит, оформлению первичных документов необходимо уделить особое внимание.

Во-первых, следует подтвердить, что проводимое мероприятие в виде бесплатного распространения товаров носит исключительно рекламный характер. Таким подтверждающим документом является приказ руководителя предприятия с указанием следующих положений:

- рекламная цель проводимого мероприятия, например: внедрение на рынок нового товара, популяризация уже известных товара, оживление спроса на залежавшуюся продукцию и др.;

- сроки проведения рекламного мероприятия;

- место проведения рекламного мероприятия;

- ассортимент и количество образцов товаров, раздаваемых бесплатно;

- лица, ответственные за проведение рекламного мероприятия.

Во-вторых, при проведении мероприятия по бесплатной раздаче образцов товаров ответственные лица должны получить такие товары по расходным накладным под отчет, а после окончания рекламного мероприятия составить отчет об их использовании. Нераспространенные товары должны быть возвращены на склад.

Поскольку п. 1.23 Закона о налогообложении прибыли прямо предусматривает, что бесплатное предоставление товаров может осуществляться и без заключения договоров, то приказа руководителя и отчетов подотчетных лиц для отнесения таких расходов на проведение данного мероприятия на ВР будет вполне достаточно.

Что касается возникновения валовых доходов (ВД) при бесплатном предоставлении товаров, то Закон о налогообложении прибыли приравнивает такие операции к продаже товаров (работ, услуг). Следовательно, доход, полученный от этих операций, следует отнести к ВД. В связи с тем, что товар (работа, услуга) предоставляется безвозмездно, без какой-либо компенсации его стоимости, полученный доход равен нулю и в состав ВД тоже относится нуль.

Позиция налоговых органов по вопросу возникновения ВД при бесплатном распространении товаров не противоречит изложенной нами. Так, например, согласно мнению ГНАУ, изложенному по данному вопросу в письме от 23.10.2000 г. № 5837/6/15-1116 “О налоговом учете затрат на рекламу”, “...в случае осуществления бесплатного распространения товаров (работ, услуг) в рекламных целях, если такое распространение можно четко идентифицировать как рекламу, то такое бесплатное предоставление товаров (работ, услуг) не включается в состав валового дохода налогоплательщика”.

В отношении обложения операций по бесплатному распространению товаров НДС можно сказать следующее:

1) для целей обложения НДС такие операции приравниваются к операциям по продаже (п. 1.4 Закона о НДС**), следовательно, у налогоплательщика возникает налоговое обязательство;

2) база налогообложения таких операций определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п. 4.2 ст. 4 Закона о НДС);

3) с 31 марта 2005 года НДС в стоимости приобретения (изготовления) товаров включается в состав налогового кредита полностью, но при условии, что эти товары используются в пределах хозяйственной деятельности (то есть, согласно п. 1.32 Закона о налогообложении прибыли, в деятельности, направленной на получение дохода) налогоплательщика (пп. 7.4.1 ст. 7 Закона о НДС). Вместе с тем, при осуществлении операций по бесплатному предоставлению товаров (продукции) в рекламных мероприятиях следует обратить внимание на пп. 5.3.1 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли, где прямо указывается перечень расходов предприятия на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности. При этом одним из видов таких расходов является “организация и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретения и распространения подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным пунктом 7.11 этого Закона, и расходов, связанных с проведением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 5.4.4 этой статьи)” В свою очередь, в пп. 5.4.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли речь идет о расходах на распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров только в пределах 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего налогового года. На этот же аспект обращает внимание и ГНАУ в письме от 13.06.2005 г. № 5436/6/15-2315.

Таким образом, учитывая наличие прямой нормы, ограничивающей связь определенных расходов на рекламные мероприятия с хозяйственной деятельностью, в налоговый кредит сможет попасть только та сумма НДС, которая соответствует размеру расходов на эти рекламные мероприятия, относимых в состав ВР.

Так что, несмотря на то, что правило возникновения права на налоговый кредит с 31 марта 2005 года изменилось, основания для возникновения налогового кредита по НДС для рекламных мероприятий остались прежними.

Напомним, что до 31 марта 2005 года право на налоговый кредит по НДС в отношении бесплатно предоставляемых товаров (продукции), используемых в рекламных мероприятиях, возникало у налогоплательщика только в той части, в которой расходы на приобретение (изготовление) таких товаров (продукции) относились к составу ВР, то есть налоговый кредит по НДС исчислялся исходя из размера 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего налогового года.

Для целей бухгалтерского учета при бесплатной раздаче товара доход не возникает. Такая операция, не увеличивая активы и не уменьшая обязательства, не приводит к росту собственного капитала предприятия. При отражении такой операции в регистрах бухгалтерского учета счета класса 7 “Доходы” не используются. В то же время подобная операция уменьшает активы, и значит, признается расходами предприятия.

Стоимость бесплатно розданных товаров списывается насч. 93 “Расходы на сбыт”. Сумма налогового обязательства по НДС, возникшего в связи с бесплатной раздачей товара, также отражается на сч. 93.

Бухгалтерский учет операции по бесплатному предоставлению продукции предприятия в рамках рекламного мероприятия рассмотрим на конкретном примере.

Пример. На предприятии по приказу руководителя для повышения спроса на изготавливаемую продукцию проводится рекламная акция - бесплатная раздача образцов продукции в количестве 100 штук на общую на сумму 9600 грн. Себестоимость одного образца готовой продукции - 96 грн. Продажная цена единицы готовой продукции составляет 120 грн. (без НДС). Во время акции, согласно отчетам ответственных лиц, произведена бесплатная раздача 95 образцов, остальные 5 возвращены на склад. Заработная плата ответственных лиц, занятых в рекламной акции, составила 1600 грн. Размер налогооблагаемой прибыли предыдущего налогового года составил 30 000 грн.

Корреспонденцию бухгалтерских счетов по рассматриваемой операции представим в таблице:

------------------------------------

* Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997г. № 283/97-ВР.

** Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 51 (521), 19 декабря 2005 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей