Отражение в учете кражи (хищения) основных средств

ВОПРОС: С предприятия украден компьютер. В милицию подано соответствующее заявление. Как правильно списать с баланса украденный компьютер и как такое списание отразить в налоговом учете предприятия?

ОТВЕТ: Если на предприятии произошла кража, то сразу же после того, как представители правоохранительных органов осмотрят место преступления, предприятию необходимо провести инвентаризацию и установить точно, что именно пропало. Такое требование содержится в подпункте “г” п. 3 Инструкции № 69*. На основании сличительных ведомостей и ведомостей результатов инвентаризации предприятие определяет размер прямых убытков от кражи.

После этого нужно подать в милицию заявление о возбуждении уголовного дела по факту кражи, которое подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. После рассмотрения заявления органами милиции должно быть принято решение о возбуждении уголовного дела или об отказе в его возбуждении, о чем сотрудники милиции обязаны сообщить заявителям.

Основанием для списания украденного объекта основных средств (ОС) служит заявление с решением о возбуждении уголовного дела по факту кражи. Оформляется списание украденного объекта актом на списание ОС, который подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Бухгалтер предприятия добавляет к этому документу вышеупомянутое заявление и делает запись о списании объекта в инвентарной карточке учета ОС (ф. № ОЗ-6), описи инвентарных карточек по учету ОС (ф. № ОЗ-7), карточке учета движения ОС (ф. № ОЗ-8) и инвентарном списке ОС (ф. № ОЗ-9).

Для целей бухгалтерского учета украденные объекты ОС не могут считаться активами предприятия, поскольку предприятием они больше не контролируются. В соответствии с п. 33 П(С)БУ 7 их необходимо списать.

Расходы по возмещению ущерба предприятия списываются на виновное лицо, а если оно не установлено или если в возмещении ущерба предприятию отказано судом, то расходы относятся на убытки предприятия.

Так как объект ОС был украден в процессе осуществления обычной деятельности, то его остаточную стоимость следует относить на расходы от прочей обычной деятельности предприятия. В соответствии с Инструкцией № 291** остаточная стоимость отражается на субсчете 976 “Списание необоротных активов”. Одновременно со списанием стоимости украденного объекта на субсчет 976 “Списание необоротных активов” нужно отразить его стоимость на забалансовом субсчете 072 “Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей”. Этот субсчет дает возможность получить аналитическую информацию о недостаче к моменту установления виновного лица.

Судом может быть вынесено решение по частичному возмещению ущерба предприятию.

Размер убытков, подлежащих взысканию с виновного лица, исчисляется в соответствии с Порядком определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным Постановлением КМУ от 22.01.1996 г. № 116.

В соответствии с пп. 8.4.8 Закона о налогообложении прибыли*** при хищении основных фондов (ОФ) групп 2, 3 и 4 балансовая стоимость этих групп не меняется. Следовательно, в случае хищения ОФ этих групп расходы, понесенные предприятием при их приобретении или улучшении, продолжают амортизироваться в налоговом учете. В случае компенсации убытков виновными лицами или страховой организацией в том отчетном периоде, в котором произойдет такая компенсация, балансовая стоимость ОФ групп 2, 3 и 4 уменьшается на сумму компенсации.

При этом согласно пп. 8.4.9 Закона о налогообложении прибыли, в том налоговом периоде, в котором происходит компенсация убытка от кражи виновным лицом или страховой организацией, следует:

- увеличить валовой доход на сумму компенсации по ОФ группы 1;

- уменьшить балансовую стоимость соответствующей группы ОФ на сумму компенсации по ОФ групп 2, 3 и 4.

В отношении НДС по украденным объектам ОФ следует отметить, что:

- если предприятие не получает компенсацию за похищенный объект, то налоговый кредит по НДС, полученный при приобретении этого объекта ОФ, остается без изменений;

- если же предприятие получает компенсацию по украденному объекту, то налоговый кредит по НДС сторнируется на сумму НДС, отвечающую недоамортизированной стоимости объекта.

Рассмотрим на конкретном примере учет недостачи ОС в связи с их кражей, когда виновное лицо установлено.

Пример. В I кв. 2005 г. на предприятии был установлен факт кражи компьютера. Его первоначальная стоимость (стоимость приобретения без НДС) - 3500 грн. Износ на дату кражи - 1600 грн.

Во II кв. 2005 г. правоохранительными органами найдено виновное лицо, возместившее по решению судебных органов ущерб предприятию.

Размер ущерба на дату осуществления кражи рассчитывается, в соответствии с Порядком № 116, по следующей формуле:

где Р - размер ущерба;

Бс - балансовая стоимость материальных ценностей на момент установления факта их хищения, недостачи, уничтожения (порча);

А - амортизационные отчисления;

Иинф. - общий индекс инфляции;

НДС - размер налога на добавленную стоимость;

Асб - размер акцизного сбора.

Рассчитаем сумму ущерба (индекс инфляции условно равняется 110):

Отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учете представлено в таблице:

----------------------------

* Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина Украины от 11.08.1994 г. № 69.

** Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291.

*** Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 51 (521), 19 декабря 2005 г.
Подписной индекс 40783