Выявленная при инвентаризации пересортица
не влияет на налоговый учет предприятия

ВОПРОС: При проведении инвентаризации обнаружена недостача одного товара и излишек другого. Можно ли перекрыть недостачу выявленным излишком другого товара? Нужно ли сумму расхождений отражать в налоговом учете: недостачу - в составе валовых расходов, а излишек - в составе валовых доходов?

ОТВЕТ: Одним из способов урегулирования расхождений, обнаруженных при инвентаризации, является зачет недостачи и излишка в результате пересортицы материальных ценностей.

Обратимся к Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94г. № 69 (далее - Инструкция № 69), которая предусматривает возможность такого зачета.

Согласно п. 11.4 Инструкции № 69 рабочие инвентаризационные комиссии вместе с бухгалтерией разрабатывают предложения относительно зачета недостач и излишков по пересортице. Постоянно действующие инвентаризационные комиссии проверяют обоснованность представленных предложений о зачете пересортицы во всех местах хранения ценностей. Решение о проведении зачета по пересортице отражается в протоколе инвентаризационной комиссии, который в 5-дневный срок должен быть рассмотрен и утвержден руководителем предприятия.

Это что касается документального оформления. Теперь о требованиях, выдвигаемых Инструкцией № 69 к зачету пересортицы. Пунктом 11.12 Инструкции № 69 разрешен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы только относительно ТМЦ одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица. При этом органы государственного управления, в ведении которых находятся предприятия (организации), имеют право устанавливать порядок, когда такой зачет может быть допущен относительно одной и той же группы ТМЦ, если ценности, которые входят в ее состав, имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при их отпуске без распаковки тары). По нашему мнению, и обычные “негоспредприятия” могут на этом основании сделать такой зачет, но исключительно с разрешения руководителя предприятия.

Итак, пересортица предусмотрена для тех ситуаций, когда вместо одного товара (особенно если этот товар представлен в ассортименте и имеет схожие внешние признаки) отпускается другая позиция этого товара. Либо оператор (учетчик) при составлении расходной накладной ошибочно ввел неправильную позицию отпускаемого товара, что привело к расхождениям между данными бухгалтерского учета и фактического остатка товаров на складе. При этом допустившее ошибку лицо должно дать убедительные и обоснованные объяснения причины образования пересортицы.

Утвержденные руководителем результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете предприятия в том месяце, в котором закончена инвентаризация, но не позже декабря отчетного года.

В бухгалтерском учете сумма засчитываемой пересортицы отражается записями Дт 20 - Кт 20, Дт 22 - Кт 22, Дт 28 - Кт 28. При этом по дебету отражается излишне выявленный товар, а по кредиту - стоимость недостающего товара. На налоговый учет предприятия зачет пересортицы не влияет (в пределах засчитываемой суммы ни валовые доходы, ни валовые расходы не возникают).

Непокрытая излишками сумма недостачи в пределах норм естественной убыли списывается на расходы предприятия, а сверх норм относится на виновных лиц. Если, наоборот, ценности, выявленные в излишке, превышают стоимость ценностей, выявленных в недостаче при пересортице, то излишки относятся на увеличение остатков соответствующих ТМЦ и на доходы предприятия.

Пересортицей нельзя назвать сумму выявленной недостачи и сумму излишка, если такие ценности никоим образом нельзя было перепутать (относятся к разным группам ТМЦ, имеют несхожий внешний вид, находятся в разных местах хранения и т. п.). Зачет в данном случае невозможен. Здесь предприятие отдельно приходует излишки ТМЦ с отражением их стоимости в составе валовых доходов и отдельно списывает недостачу с включением в валовые расходы в пределах норм естественной убыли.