Налоговые нюансы покупки у физлица ОФ
значительно дешевле их оценочной стоимости
ВОПРОС: Наше предприятие купило у жены директора автомашину, оценочная стоимость которой составляет 40 000 грн, за 100 грн. Каковы последствия данной сделки для предприятия?" (Пенсионный сбор предприятие уплатило с 40 000 грн.)
ОТВЕТ: Итак, о налоговых последствиях.
Налог на прибыль
На первый взгляд, 100 грн. потраченные на покупку автомобиля, - это расходы на приобретение малоценного предмета. Как известно, п/п. 8.2.1 Закона О Прибыли рассматривает малоценные предметы как материальные ценности, стоимость которых не превышает 1000 грн. и которые предназначены для использования в хоздеятельности плательщика налога. Следовательно, ваше предприятие может включить подобные расходы в состав валовых затрат. Правда, не стоит забывать, что малоценка подлежит перерасчету по п. 5.9 Закона О Прибыли, а согласно последним изменениям, внесенным в декларацию по налогу на прибыль, стоимость МП, которые используются в хоздеятельности, отражается по стр. А7 табл.1 приложения К1/1 к декларации.
Однако с включением автомобиля в состав малоценки мы бы не спешили. Ведь до определения налоговой судьбы вашего автоприобретения нужно еще решить проблему отражения в налоговом учете расходов на уплату дополнительного 3%-ното пенсионного сбора, а также регистрационных платежей (за номерные знаки, техосмотр и т. п.).
При консервативном варианте эти расходы следует рассматривать как другие расходы, понесенные в связи с приобретением материальных ценностей, а значит, исходя из п/п. 8.2.1 и 8.4.1 Закона О Прибыли они должны отражаться как составляющая расходов на приобретение ОФ, подлежащих амортизации (если общая сумма расходов превышает 1000 грн).
Судя по вопросу, одни лишь расходы на уплату пенсионного взноса составили у предприятия 1200 грн.* (оценочная стоимость автомобиля - 40 000 грн). Так что общая сумма расходов на приобретение автомобиля явно превышает 1000 грн. А это приводит к необходимости отражения автомобиля как объекта ОФ, а не как МП. Так что увеличивайте балансовую стоимость группы 2 на полную сумму расходов и амортизируйте на зависть контрагентам.
Расхождение между оценочной и покупной стоимостью автомобиля на налоговый учет влияния не оказывает. Ведь в Законе О Прибыли (в отличие от П(С)БУ 7 “Основные средства”) отсутствует какой-либо механизм дооценки ОФ в случае явного несоответствия расходов на приобретение и справедливой (рыночной) стоимости имущества.
Налог с доходов физлиц
Согласно п. 12.1 Новоподоходного Закона доход, полученный от продажи объекта движимого имущества (в том числе автомобиля), облагается по ставке 13 %. По сложившейся традиции ГНАУ рассматривает налицо, приобретающее движимое имущество у физлица, как налогового агента (см., например, ее письмо от 29.04.2005 г. № 3732/6/17-2116). Поэтому мы рекомендуем предприятию при выплате дохода (100 грн.) удержать 13 % и выдать на руки доброй женщине 87 грн. (Напомним, что сроки начисления, удержания и перечисления налога установлены в п/п. 8.1.2 и 8.1.4 Новоподоходного Закона.)
Расхождение между оценочной и продажной стоимостью автомобиля, как и в случае с налогом на прибыль, налогового агента волновать не должно. Ведь согласно Новоподоходному Закону доходом считается сумма любых денежных средств, стоимость имущества, других имеющих стоимость активов, полученных плательщиком в собственность или начисленных в его пользу (см. п. 1.2). Очевидно, что от продажи автомобиля продавец получила лишь 100 грн, которые и составляют ее доход, подлежащий обложению. Другого имущества (активов) и больше денег она не приобрела.
Заметим, что Новоподоходный Закон по общему правилу не предусматривает обязанности определения дохода исходя из обычных цен (обычной стоимости). Исключения из этого гуманного правила прямо закреплены в отдельных (специальных) нормах Закона и требуют определения “обычного” дохода: в частности, при передаче имущества по доверенности, допускающей отчуждение (п. 1.2); получении дохода в неденежных формах (п. 3.4); при отражении дохода в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), а также суммы скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающей обычную (п/п. 4.2.9 “е”). Продажи автомобиля эти “обычные” исключения не касаются.
Итак, в законодательном арсенале мы не видим каких-либо эффективных правовых средств, которые позволили бы налоговикам оспаривать размер дохода из-за расхождений между рыночной и договорной стоимостью.
______________
* Смелый плательщик может проигнорировать точку зрения ГНАУ, согласно которой расходы на уплату пенсионного взноса при приобретении автомобиля не относятся на ВЗ, а увеличивают первоначальную стоимость ОФ. Напомним, что подобная точка зрения излагалась, например, в консультации из “Вестника налоговой службы Украины” № 3/2003.
“Бухгалтер” № 48, декабрь (IV) 2005 г.
Подписной индекс 74201