Некоторые вопросы уплаты
консолидированного налога на прибыль
В соответствии с п. 8 Порядка составления расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль, утвержденного Приказом ГНАУ от 10.02.03 г. № 68, “данные учета новообразованных филиалов учитываются при расчете консолидированного налога, начиная с того отчетного (налогового) периода, когда они были созданы”. Означает ли это, что общество сразу после создания первого филиала может перейти на консолидированную уплату налога на прибыль?
Подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 статьи 2 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее - Закон о прибыли) как одна из самостоятельных категорий плательщиков налога на прибыль определены филиалы, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщиков, указанных в подпункте 2.1.1 этого пункта, которые не имеют статуса юридического лица, расположены на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины.
При этом указанным подпунктом Закона о прибыли также предусмотрено, что налогоплательщик, который имеет такие филиалы, может принять решение относительно уплаты консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам этого Закона и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов.
Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного этим подпунктом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до 1 июля года, который предшествует отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого налогоплательщика и его филиалов (обособленных подразделений). Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается.
Отдельные разъяснения относительно налогообложения филиалов налогом на прибыль предприятий в первый год их деятельности после государственной регистрации были предоставлены в Письме ГНАУ от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216.
В частности, было указано, что новообразованное предприятие вместе с филиалами первый год деятельности не может уплачивать налог на прибыль консолидировано, т. е. налог на прибыль главное предприятие и его филиалы уплачивают самостоятельно по их местонахождению.
Кроме того, в указанном письме было также разъяснено, что если предприятие, которое уже имеет филиалы и при этом уплачивает налог на прибыль консолидировано, создает в своем составе новые филиалы, то в соответствии со вторым абзацем п. 8 Порядка составления расчета налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденного Приказом ГНА Украины от 10.02.2003 № 68, данные учета таких новообразованных филиалов учитываются при расчете консолидированного налога, начиная с того отчетного (налогового) периода, когда они были созданы.
Аналогичная позиция, с некоторым уточнением, была изложена и в Письме ГНАУ от 23.07.2001 г. № 4838/6/15-1116. Так, в указанном письме отмечено, что в случае когда юридическое лицо (главный офис) избрало на “отчетной” год консолидированную уплату налога на прибыль и в “этом отчетного” году создало новые филиалы, то итоги хозяйственной деятельности новообразованных филиалов должны учитываться при расчете консолидированного баланса, начиная с того отчетного (налогового) квартала “отчетного” года, когда такие филиалы были созданы. О создании новых филиалов и присоединении их к консолидированной уплате главный офис должен уведомить государственный орган по своему местонахождению и местонахождению филиала.
При этом обращаем ваше внимание на то, что, если первый филиал общества был создан во втором полугодии 2005 года, то сделать выбор, относительно уплаты консолидированного налога на прибыль, общество имеет право только на 2007 год, уведомив налоговые органы о таком выборе по местонахождению общества и его филиалов (филиала) до 1 июля 2006 года.
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 2, 7 января – 12 января 2006 г.