Щодо оподаткування різних напрямків благодійної допомоги,
наданої неприбутковою організацією
ПИТАННЯ. Неприбуткова організація використовує кошти для:
- виплати матеріальної допомоги (в т. ч. пенсіонерам, непрацюючим громадянам, інвалідам);
- видачі продуктових наборів:
- подарунків вчителям та медикам до професійних свят;
- привітання працівників шкіл, садочків, ЖЕК з державними святами (солодкий стіл для працівників);
- організованих поїздок працівників установ (зокрема дитячих садочків) на екскурсії до інших міст з нагоди річниці організації.
Просимо надати роз'яснення щодо обкладання податком з доходів фізичних осіб вказаних напрямків використання коштів, щодо обкладання податком з доходів фізичних осіб часткової оплати за лікувальну путівку для дитини-інваліда, щодо обкладання податком з доходів фізичних осіб перерахованих коштів на проведення курсу лікувального масажу інваліда.
ВІДПОВІДЬ. З 1 січня 2005 року до підпункту 4.3.5 п. 4.3 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі - Закон) внесено зміни, згідно з якими неприбуткові організації мають право здійснювати виплати фізичним особам у неподатковому розмірі, визначеному у підпункті 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону.
На сьогоднішній день підпунктом 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону регулюється оподаткування нецільової благодійної допомоги, в тому числі матеріальної, відповідно до положень якого не підлягає включенню до оподатковуваного доходу платника податку сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного рівня доходу, визначеного згідно з абзацом першим підпункту 6.5.1 Закону, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з підпунктом 6.5 цього Закону.
Тобто одержати матеріальну допомогу сукупно на рік у неоподатковуваному розмірі мають право фізичні особи, заробітна плата яких менша за встановлений Законом рівень, тобто які зовсім не одержують заробітну плату (вона дорівнює 0 грн.), а також особи, які перелічені як пільгові категорії платників податку у пункті 6.1 Закону.
Податкова соціальна пільга застосовується виключно до доходу, одержаного платником податку у вигляді заробітної плати, якщо її місячний розмір не перевищує встановлений у підпункті 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону розмір.
Оскільки встановлені цим Законом застереження щодо одержання податкової соціальної пільги стосуються тільки розміру заробітної плати, то у непрацюючих громадян (в тому числі і у пенсіонерів, які не одержують заробітну плату (заробітна плата дорівнює 0 грн.) та/або які відносяться до пільгових категорій) незалежно від того, яким податковим агентом провадиться їм виплата нецільової благодійної (матеріальної) допомоги, така допомога у визначеному у підпункті 6.5.1 Закону розмірі сукупно на рік не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати. Оподаткуванню у джерела виплати за ставкою, встановленою пунктом 7.1 ст. 7 Закону (13 % на період 2004-2006 роки), підлягає сума перевищення допомоги над вказаним розміром.
Отже, враховуючи вищевикладене, кошти, виплачені пенсіонерам, непрацюючим громадянам, інвалідам у вигляді матеріальної допомоги, не підлягають оподаткуванню у 2005 році в сумі 630 грн. (453 грн. х 1,4) сукупно на рік.
Згідно з підпунктом 4.2.3 Закону, до загального річного оподатковуваного доходу включається сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами статті 14 цього Закону.
Таким чином, у разі надання подарунків конкретним особам (надання продуктових наборів, подарунків вчителям та медикам, організація поїздок), доходи цих громадян підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб за ставкою 13 %.
Відповідно до статті 69 Господарського кодексу України власник і органи управління підприємства мають права та обов'язки в частині соціального розвитку підприємства.
Згідно з пунктом 1.1 Закону, термін “додаткові блага” визначається як кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платникові податку його працедавцем (самозайнятою особою), якщо такий дохід не є заробітною платою чи виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами, укладеними з таким платником податку).
Пунктом 1.2 Закону встановлено, що дохід - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел, як на території України, так і за її межами.
Таким чином, вартість накриття солодкого столу для працівників шкіл, садочків, ЖЕКІв з приводу державних свят не може слугувати показником для визначення доходу конкретної фізичної особи у вигляді “додаткового блага”.
Отже витрачені вашою організацією кошти на проведення свят є витратами, що пов'язані з соціальними програмами і послугами організації, а тому не є особистим (персоніфікованим) доходом-(додатковим благом) працівників.
Вказана позиція була викладена і у листі ДПА України від 26.08.2004 р. № 7335/6/17-3116.
Підпунктом 9.7.4 ст. 9 Закону передбачена цільова благодійна допомога, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами у будь-якій сумі (вартості) закладові охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення (чоловік, дружина, діти (утому числі усиновлені), батьки (у тому числі чоловіка, дружини)), у тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань), у розмірах, що не покриваються виплатами з фонду загальнообов'язкового медичного страхування, і не оподатковується податком з доходів фізичних осіб.
Отже, якщо кошти будуть перераховані вашою організацією за фізичну особу (інваліда з дитинства) закладові охорони здоров'я (який має спеціальний дозвіл (ліцензію) на поставку таких послуг) в рахунок компенсації платних послуг за проведення курсу лікувального масажу як плата за послугу, то зазначені кошти не будуть оподатковуватися податком з доходів фізичних осіб. Якщо перераховані кошти не відповідають зазначеним вимогам, то ваша організація зазначені кошти оподатковує податком з доходів на загальних підставах.
Відповідно до підпункту 4.3.24 п. 4.3 ст. 4 Закону до місячного або річного оподатковуваного доходу не включається вартість путівок на відпочинок, оздоровлення на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески такого платника податку - члена такої професійної спілки, створеної за законодавством України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Таким чином, оплата вашою організацією за лікувальну путівку є доходом дитини-інваліда і оподатковується податком з доходів фізичних осіб.
Слід зазначити, що оподатковуваний дохід дитини-інваліда збільшиться на суму податку на доходи фізичних осіб і суму рахунку за принципом застосування “натурального” коефіцієнта відповідно до пункту 3.4 Закону, що розраховується за формою: К = 100 : (100 - Сп).
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 1-2, январь 2006 г.