Особливості визначення і відображення у звітності
загального доходу страховика від реалізації
продукції, товарів, робіт або послуг

Відповідно до П(С)БО 1, доходи - це збільшення економічних вигоду вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Рахунок 70 “Доходи від реалізації” призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

Рахунок 70 “Доходи від реалізації” має такі субрахунки:

701 “Дохід від реалізації готової продукції”;

702 “Дохід від реалізації товарів”;

703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”;

704 “Вирахування з доходу”;

705 “Перестрахування”.

Субрахунок 701 “Дохід від реалізації готової продукції” страховики не застосовують, а субрахунок 702 “Дохід від реалізації товарів” використовують при реалізації оборотних активів, наприклад власної рекламної продукції*.

Звертаємо вашу увагу, що для цілей П(С)БО 3 визначення терміну “доходи” надане більш вузько, ніжу П(С)БО 1.

З огляду на це слід врахувати такі фактори:

- Відповідно до пункту 2 П(С)БО 3 норми цього Положення (стандарту) стосуються звітів про фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі - підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ). Тобто норми П(С)БО 3 розповсюджуються і на страховиків;

- Згідно з П(С)БО 15, це Положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності. Норми П(С)БО15 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ), але при цьому вони не поширюються на доходи, пов'язані з страховою діяльністю.

Таблиця 1

Відповідно до пункту 13 П(С)БО 3 у статті “Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” (ряд. 010 Форми № 2) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

При цьому слід враховувати, що загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) страховика включає (див. рисунок 1(З рисунком 1 можна ознайомитись,звернувшись до відділу "Консультант")):

Крім доходів від реалізації страхових послуг, страховики можуть також отримувати доходи:

- від надання послуг для інших страховиків (субрахунок 7032);

- від надання послуг (виконання робіт), що безпосередньо пов'язані з видами діяльності, зазначеними у статті 2 Закону про страхування (субрахунок 7032);

- від продажу товарів (субрахунок 702). Отже у цьому рядку Форми № 2 страховиком має бути відображена сума кредитового обороту за субрахунками 702 “Дохід від реалізації товарів” і 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”.

Як відомо, страховики на вимогу розпорядження № 39 подають до Держфінпослуг страхову звітність, яка включає фінансову звітність і розділи спеціалізованої страхової звітності.

Так, у додатку 1 “Звіт про доходи та витрати страховика” до Порядку складання звітних даних страховиків наводиться позиція Держфінпослуг щодо визначення показника “Дохід від реалізації послуг з видів страхування, інших, ніж страхування життя” або “Зароблені страхові платежі”.

Цей показник визначається за алгебраїчною формулою рядків (див. Фрагмент 1) : р.010 - р.020 + р.030 - р.040 - р.050 + р.060, або:

ЗСП = Кт об. р.76 - Дт об. р.705 + Кт с-до нп. р.4911 - Кт С-до нк. р.4911 - Дт с-до нп. р.4931 + Дт с-до нк. р.4931, де:

ЗСП - зароблені страхові платежі;

Кт об. р. - кредитовий оборот за рахунком;

Дт об. р. - дебетовий оборот за рахунком;

Дтс-до нп. р. - дебетове сальдо за рахунком на початок кварталу;

Кт с-до нп. р. - кредитове сальдо за рахунком на початок кварталу;

Дт с-до нк. р. - дебетове сальдо за рахунком на кінець кварталу;

Ктс-до нк. р. - кредитове сальдо за рахунком на кінець кварталу.

Фрагмент 1

Звіт про доходи та витрати страховика
за______квартал(и)_________року
____________________________
(назва страховика)

Дохід страховика від страхової діяльності визнається щомісячно шляхом закриття рахунку 76 “Страхові платежі” в кореспонденції з субрахунком 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”.

Тобто основною відмінністю визнання страховиком доходу від страхової діяльності є те, що дохід не визнається за кожною окремо наданою послугою (договором страхування), а визначається шляхом щомісячного закриття кредитового сальдо за рахунком 76 у кореспонденції з субрахунком 7031 “Дохід від реалізації страхових послуг”, тому П(С)БО15 і не розповсюджується на доходи, пов'язані з страховою діяльністю.

Фрагмент 2

Звіт про фінансові результати
за______________20__р.
Форма N 2

Як бачимо, методика розрахунку показника “Зароблені страхові платежі” більше відповідає розрахунку показника “Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)”, що наводиться у рядку 035 Форми № 2 (див. Фрагмент 2), але ці показники не є тотожними.

З метою гармонізації даних спеціалізованої страхової та фінансової звітності пропонується (див. фрагмент Форми № 2):

- результат зміни резервів незароблених премій і частки перестраховиків у резервах незароблених премій відображати у рядку 025 Фоми № 2;

- частки страхових платежів (премій, внесків), належні перестраховикам, відображати у рядку 030 Форми № 2.

Це пов'язано з наступними чинниками:

1. Режим субрахунку 705 “Перестрахування” схожий на режим субрахунку 704 “Вирахування з доходу”. Відповідно до пункту 17 П(С)БО 3, у статті “Інші вирахування з доходу” відображаються інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без непрямих податків. Зокрема, у цій статті відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів, що за договорами належать комітентам, принципалам тощо.

2. Згідно з пунктом 16 П(С)БО 3, підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей на території України, у цьому рядку наводять відрахування на створення (на формування) за звітний період призового фонду і резерву, що покриває величину джек-поту, не забезпечену сплатою участі у лотереї. Відповідно до статті 30 Закону про страхування, страховики зобов'язані створювати страхові резерви, достатні для майбутніх виплат страхових сум і страхових відшкодувань. Страхові зобов'язання приймаються рівними обсягам страхових резервів, які страховик зобов'язаний формувати у порядку, передбаченому цим Законом. У статті 31 цього ж Закону вказано: “резерви незароблених премій (резерви премій), що включають частки від сум надходжень страхових платежі в (страхових внесків, страхових премій), що відповідають страховим ризикам, які не минули на звітну дату”. Тобто страховики, так само як і інші фінансові установи - підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей, формують за рахунок частини отриманих (нарахованих) страхових премій резерв для покриття можливих майбутніх витрат, пов'язаних з виплатою страхових сум і страхових відшкодувань.

Проте, згідно з Розпорядженням № 39, звітність страховика у паперовій формі за складом даних повинна відповідати електронному варіанту, наведеному на WEB-сторінці Держфінпослуг в мережі Інтернет за адресою www.dfp.gov.ua. На думку автора, розробники програмного забезпечення, в якому подається звітність до Держфінпослуг, повинні врахувати, що показники Форми № 2 (рядки 010 і 035) можуть не співпадати з даними рядка 070 Додатку 1 “Звіт про доходи та витрати страховика” до Порядку складання звітних даних страховиків.

Бажано, щоб Міністерство фінансів внесло відповідні зміни до пункту 16 і пункту 17 П(С)БО 3.

Але при цьому слід врахувати, що у разі, коли результат зміни РНП має додатне значення, сальдо субрахунку 4951 списується у кредит субрахунку 703, тобто визнається відкладений дохід. I навпаки, якщо результат зміни РНП має від'ємне значення, сальдо субрахунку 4951 списується у дебет субрахунку 703. На це безпосередньо впливає динаміка надходження (нарахування) страховиком страхових платежів.

Таким чином, слід передбачити можливість відображення у рядку 025 Форми № 2 як від'ємного значення, так і додатного значення (у дужках) результату зміни РНП і частки перестраховиків у резервах незароблених премій. Додатне значення результату зміни РНП (7 місяць на діаграмах) і частки перестраховиків у резервах незароблених премій пропонується вказати у дужках тому, що, відповідно до пункту 18 П(С)БО 3, чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. При алгебраїчній дії віднімання від'ємного значення це значення перетворюється з від'ємного на додатне значення, тобто у нашому випадку збільшить суму, що вказується у рядку 035 Форми № 2.

----------------------------------------

* На субрахунку 702 “Дохід від реалізації товарів” підприємства торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів. - тут і далі - прим. авт.

** Щомісяця сальдо субрахунків обліку результатів змін страхових резервів списується у порядку закриття в кореспонденції з кредитом субрахунку 719 “Інші доходи від операційної діяльності” або дебетом субрахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності”, за винятком результату зміни резервів незароблених премій, сальдо якого щомісяця списується у порядку закриття на субрахунок 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”.

*** Субрахунок 4931 “Частка перестраховика у резерві незароблених премій”. - прим. авт.

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 1-2, январь 2006 г.

Документи що посилаються на цей