КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Налогообложение арендной платы,
полученной государственными предприятиями
ВОПРОС: Наше предприятие является государственным и передает часть помещения, балансодержателем которого оно является, в аренду. Договор аренды был заключен между арендатором и Фондом госимущества. Согласно условиям данного договора 70 % арендной платы арендатор перечисляет в Госбюджет, а остаток 30 % - балансодержателю, т. е. нашему предприятию.
Просим разъяснить, как мы должны формировать валовый доход:
а) включить в валовый доход только ту сумму, которая фактически поступает на наш счет, т. е. 30 %;
б) или мы должны включать всю начисленную сумму аренды 100 % в валовый доход, как и для расчета НДС? Но сможем ли мы тогда включить в валовые расходы оплаченную арендатором в Госбюджет сумму аренды в размере 70 %?
ОТВЕТ: Статьей 5 Закона Украины “Об аренде государственного и коммунального имущества” от 10.04.92 г. № 2269-XII с учетом изменений (далее - Закон № 2269) определено, что арендодателями, согласно норм этого Закона, являются:
Фонд государственного имущества Украины, его региональные отделения и представительства - относительно целостных имущественных комплексов предприятий, их структурных подразделений и недвижимости, а также имущества, которое не вошло в уставные фонды хозяйственных обществ, созданных в процессе приватизации (корпоратизации), являющимся государственной собственностью, кроме имущества, которое принадлежит к имущественному комплексу Национальной академии наук Украины и отраслевых академий наук;
предприятия - относительно отдельного индивидуально определенного имущества и недвижимости, общая площадь которых не превышает 200 кв. м на одно предприятие.
Статьей 19 Закона № 2269 предусмотрено, что для объектов, которые находятся в государственной собственности методика расчета, предельные размеры и порядок использования арендной платы определяются Кабинетом Министров Украины.
Во исполнение требований Закона № 2269 Кабинетом Министров Украины было принято Постановление “О Методике расчета и порядке использования платы за аренду государственного имущества” от 04.10.95 г. № 786 с учетом изменений (далее - Постановление № 786).
Пунктом 17 Постановления № 786 определено, что в случае, когда арендодателем имущества является Фонд государственного имущества, его региональное отделение или представительство, арендная плата направляется: за недвижимость государственных предприятий, организаций – 70 % арендной платы в государственный бюджет, 30 % - государственному предприятию, организации, на балансе которых находится это имущество.
Что касается налога на добавленную стоимость, то, учитывая, что согласно подпункту 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с учетом изменений) объектом налогообложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, а согласно пункту 1.4 статьи 1 Закона “поставка услуг”, в частности, включает и предоставление права на пользование или распоряжение товарами в границах договоров аренды (лизинга), то плательщики налога на добавленную стоимость - арендодатели в Декларации по НДС (в колонке А) отражают, именно, “объект налогообложения”, который равен 100 % арендной платы. Об этом было сообщено налогоплательщиков Письмом ГНАУ от 12.05.2000 г. № 6514/7/16-1201.
Что касается налога на прибыль у арендодателя (государственного предприятия), то согласно Письму ГНАУ от 01.09.2000 г. № 12000/7/15-1117, он (в случае распределения арендной платы арендатором) включает в состав валового дохода только ту часть арендной платы, которая ему принадлежит, т. е. 30 % арендной платы без НДС.
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 2, 7 января – 12 января 2006 г.