ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
17.01.2006 N 533/7/15-0617
Про сплату у 2006 році плати за землю
Державна податкова адміністрація України у зв'язку із прийняттям Закону України від 20.12.2005 р. N 3235-IV "Про Державний бюджет України на 2006 рік" (далі - Закон N 3235-IV) надає роз'яснення щодо застосування окремих норм плати за землю, які слід врахувати при визначенні розміру земельного податку на 2006 рік.
Статтею 72 Закону N 3235-IV установлено, що у 2006 році по населених пунктах, грошову оцінку земель яких не проведено, застосовуються ставки земельного податку, встановлені частиною другою статті 7 Закону України від 03.07.92 р. N 2535-XII "Про плату за землю" (в редакції Закону України від 19.09.96 р. N 378/96-ВР, із змінами і доповненнями), збільшені в 3,10 раза. Тобто по вказаних землях коефіцієнт індексації ставок земельного податку у 2006 році змінено з 3,03 у 2005 році - на 3,10.
При цьому, як визначено частиною 4 статті 7 Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ), по земельних ділянках населених пунктів (за винятком сільськогосподарських угідь), де не встановлена грошова оцінка, ставки земельного податку диференціюють та затверджують відповідні сільські, селищні, міські ради виходячи із середніх ставок податку, функціонального використання та місцезнаходження земельної ділянки, але не вище, ніж у два рази від середніх ставок податку з урахуванням коефіцієнтів, що встановлені у частинах другій та третій цієї статті.
Закон N 3235-IV (стаття 72) також встановив, що по сільськогосподарських угіддях та землях населених пунктів, грошову оцінку яких проведено і уточнено станом на 1 січня 2006 року, застосовуються ставки земельного податку, встановлені статтею 6 та частиною 1 статті 7 Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ).
На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 12 травня 2000 року N 783 "Про проведення індексації грошової оцінки земель" (пункт 3) Державний комітет України по земельних ресурсах листом від 13 січня 2006 року N 14-22-7/114 повідомив Раду міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київську та Севастопольську міські державні адміністрації, Республіканський комітет по земельних ресурсах Автономної Республіки Крим, обласні, Київське та Севастопольське міські головні управління земельних ресурсів про те, що грошова оцінка земель населених пунктів, яка проведена за вихідними даними станом на 01.04.96 р., та грошова оцінка сільськогосподарських угідь, яка проведена станом на 01.07.95 р., підлягає індексації станом на 01.01.2006 р. на коефіцієнт 2,551, який визначається виходячи з добутку коефіцієнтів індексації за 1996 рік - 1,703, за 1997 рік - 1,059, за 1998 рік - 1,006, за 1999 рік - 1,127, за 2000 рік - 1,182, за 2001 рік - 1,02, за 2005 рік - 1,035 та розрахований виходячи із середньорічного індексу інфляції за 2005 рік 113,5 відсотка. Нормативна грошова оцінка земель за 2002, 2003 та 2004 роки не індексувалась.
Статтею 72 Закону N 3235-IV також установлено, що у 2006 році пільги по платі за землю, визначені пунктами 3 і 4 частини першої статті 12 Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ), застосовуються до бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, та громадських організацій інвалідів, їх підприємств і організацій, закладів фізичної культури та спорту, а також спортивних баз олімпійської та параолімпійської підготовки, перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України.
Отже, відповідно до пунктів 3 та 4 частини першої статті 12 Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ), з врахуванням частини третьої статті 72 Закону N 3235-IV, від сплати земельного податку в 2006 році звільняються наступні категорії власників землі та землекористувачів.
Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, в тому числі Збройні Сили України та Державна прикордонна служба України, спеціалізовані санаторії України для реабілітації хворих, які повністю утримуються за рахунок бюджету.
Санаторно-курортні та оздоровчі заклади громадських організацій інвалідів, реабілітаційні установи громадських організацій інвалідів, дитячі санаторно-курортні та оздоровчі заклади України; вітчизняні заклади культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту, спортивні споруди, що використовуються ними за цільовим призначенням (у тому числі студентські бази, табори відпочинку та структурні підрозділи вищого навчального закладу, які забезпечують діяльність цього закладу), які утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.
При цьому зазначені бюджетні установи звільняються від сплати земельного податку, якщо вони надають послуги та мають інші джерела фінансування, які визнаються Законом N 3235-IV як власні надходження бюджетних установ, та відповідають вимогам постанови Кабінету Міністрів України від 17.05.2002 р. N 659 "Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямків використання" (зі змінами та доповненнями) і постанови Кабінету Міністрів України від 28.02.2002 р. N 228 "Про затвердження Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ" (зі змінами та доповненнями).
Громадські організації інвалідів України, підприємства та організації громадських організацій інвалідів, визначені за критеріями пункту 3 частини першої статті 12 Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ). При цьому зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів, санаторно-курортні та оздоровчі заклади громадських організацій інвалідів, реабілітаційні установи громадських організацій інвалідів мають право застосовувати пільгу по земельному податку за наявності дозволу на право користування такою пільгою, який надається міжвідомчою Комісією з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні" ( 875-12 ).
Щодо звільнення від сплати земельного податку закладів фізичної культури та спорту, які не утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, то вони будуть звільнятися від сплати цього податку у 2006 році за умови дотримання наступних вимог.
Згідно чинного законодавства термін "заклад фізичної культури та спорту" не визначено. Разом з тим, відповідно до Закону України від 17.05.2001 р. N 2408-III "Про стандартизацію" ( 2408-14 ) (зі змінами і доповненнями) Державним комітетом України з питань технічного регулювання та споживчої політики затверджено наказ від 28.05.2004 р. N 97 "Про затвердження національних стандартів України, державних класифікаторів України, національних змін до міждержавних стандартів, внесення зміни до наказу Держспоживстандарту України від 31 березня 2004 року N 59 та скасування нормативних документів". Цим наказом затверджено, зокрема, Класифікацію організаційно-правових форм господарювання ДК 002:2004 (далі - КОПФГ), яка введена в дію з 01.06.2004 р. Наказ є обов'язковим до використання та додержання по всій території України на всіх напрямках економічної діяльності усіма суб'єктами господарювання.
Таким чином, такі заклади фізичної культури та спорту будуть звільнятися від сплати земельного податку у 2006 році за умови документального підтвердження віднесення їх до вищезазначених закладів органами статистики та присвоєння їм згідно з вказаним класифікатором відповідних кодів закладу.
Спортивні бази олімпійської та параолімпійської підготовки у 2006 році будуть звільнятися від сплати земельного податку за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України.
Разом з тим повідомляємо, що відповідно до частини другої статті 12 Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ) не справляється плата за землі дитячих санаторно-курортних, фізкультурно-спортивних та оздоровчих закладів України.
Одночасно Законом N 3235-IV (стаття 77) з метою приведення окремих норм законів у відповідність із цим Законом зупинено на 2006 рік дію статті 3, частини другої статті 4, статті 22 Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ) та частини четвертої статті 21 Закону України "Про оренду землі" ( 161-14 ) в частині централізації орендної плати за земельні ділянки, які перебувають у державній або комунальній власності, на спеціальних бюджетних рахунках, а також щодо її розподілення та використання.
Враховуючи наведене, на виконання Закону N 3235-IV, Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 ) та постанови Кабінету Міністрів України від 12 травня 2000 року N 783 "Про проведення індексації грошової оцінки земель" Державна податкова адміністрація України зобов'язує:
- забезпечити своєчасне подання всіма власниками землі та землекористувачами у термін до 1 лютого розрахунків сум земельного податку та орендної плати за землі державної та комунальної власності на 2006 рік за формами, затвердженими наказами ДПА України від 26 жовтня 2001 року N 434 "Про затвердження форм Зведеного розрахунку суми земельного податку, Довідки до уточненого Розрахунку та Порядку їх подання до органу державної податкової служби" (із змінами і доповненнями), та від 20 грудня 2005 року N 588 "Про затвердження форми податкової декларації орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності";
- спільно з органами місцевого самоврядування та виконавчої влади, органами земельних ресурсів забезпечити доведення до власників землі та землекористувачів зміни коефіцієнтів індексації ставок земельного податку і грошової оцінки земель та подання ними розрахунків з урахуванням змінених коефіцієнтів індексації та уточненої на 1 січня 2006 року грошової оцінки земель;
- довести наведене підпорядкованим органам державної податкової служби та встановити контроль за своєчасним і повним надходженням плати за землю до бюджету.
Заступник Голови Г.Оперенко