Факторинг как способ кредитования поставщика

Прибыль и деньги. Как часто эти близкие понятия расходятся настолько далеко, что прибыльное предприятие попадает на грань банкротства. Причина этого проста - проще некуда. Доходы от продажи товаров (работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете (начисляются) по отгрузке (подписанию документа), а деньги приходят позже, порой намного позже. Зачастую эти деньги надо “выбивать”, что требует дополнительных затрат, многие из которых в официальном бухучете и тем более учете налоговом не отразишь. Вот и выходит, что прибыль не равна деньгам, и ситуацию “прибыль без денег” можно назвать типичной для нашего (и не только нашего) бизнеса.

Что же делать?

На помощь приходит факторинг.

Факторинг является особым видом гражданско-правовых отношений, которые регулируются гл. 73 Гражданского кодекса (ГК) Украины.

Согласно ст. 1077 ГК Украины по договору факторинга финансирование под уступку права денежного требования) одна сторона (фактор) передает или обязывается передать денежные средства в распоряжение второй стороне (клиенту) за плату, а клиент уступает или обязывается уступить фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику) (абз. 1 п. 1 ст. 1077 ГК Украины).

Факторинг является финансовой услугой. Согласно п. 3 ст. 1079 ГК Украины фактором может быть банк или финансовое учреждение. Законы Украины “О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг” от 12.07.2001 г. № 2664-III и “О банках и банковской деятельности” от 07.12.2000 г. № 2121-III относят факторинг к услугам, предоставляемым финансовыми учреждениями, которыми в соответствии с законом являются юридические лица, предоставляющие одну или несколько финансовых услуг и внесены в Государственный реестр. К таким учреждениям относятся банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и иные юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг. Однако не все финансовые учреждения имеют право предоставлять такой вид услуги, как факторинг. Например, кредитным союзам и ломбардам запрещено заключать договоры факторинга, так как законами, на основании которых они действуют, установлен исключительный перечень услуг, которые они могут оказывать, и расширенному толкованию он не подлежит. Финансовым учреждениям (кроме банков), предоставляющим финансовые услуги и для которых законодательством не установлен исключительный перечень видов деятельности, необходимо учитывать нормы Положения об установлении ограничений на совмещение деятельности финансовых учреждений по предоставлению определенных видов финансовых услуг, утвержденного Распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 08.07.2004 г. № 1515.

Исключительное право или другие ограничения относительно предоставления отдельных финансовых услуг устанавливаются законами о деятельности соответствующего финансового учреждения и нормативно-правовыми актами государственных органов, которые осуществляют регулирование рынков финансовых услуг.

В соответствии со ст. 1079 ГК Украины в качестве фактора при заключении договора факторинга может выступать так же и физическое лицо-субъект предпринимательской деятельности (СПД), если на это имеется прямое указание закона. Однако такого указания действующее законодательство не содержит. А значит можно предположить, что физическое лицо - СПД не может оказывать подобного рода услуги. Но, учитывая разъяснения, данные Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых услуг в письме от 13.10.2003 г. № 347/07/1-3/1, о том, что в действующем законодательстве не существует ограничений относительно круга субъектов хозяйствования (в том числе предпринимательской деятельности), которые могут быть фактором, можно сделать вывод о том, что норма ст. 1079 ГК Украины не имеет ограничивающего действия и физическое лицо - СПД может выступать в качестве фактора. По нашему мнению, подтверждением этого может служить и принцип действующего законодательства “разрешено то, что не запрещено законом”. А утверждение, содержащееся в ст. 1079 ГК Украины, о том, что необходимо прямое указание закона, предоставляющее возможность физическому лицу - СПД заниматься вышеуказанным видом предпринимательской деятельности, противоречит норме ст. 42 Конституции Украины о том, что каждый имеет право на предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом. Следовательно, по нашему мнению, физическое лицо - СПД имеет право вступать в договорные отношения в качестве фактора.

Основой факторинга, как видим, является уступка права требования, то есть замена кредитора в обязательстве путем передачи кредитором своих прав другому лицу по сделке (правочіну - укр. мова) (ст. 512 ГК Украины). Замена кредитора производится без согласия должника, при этом должник должен быть уведомлен о замене кредитора, иначе он вправе исполнить свои обязательства первоначальному кредитору, то есть без учета замены кредитора (ст. 516 ГК Украины). Замена кредитора не допускается в случаях, установленных законом (ст. 515 ГК Украины) или договором (п. 3 ст. 512 ГК Украины). Сделка о замене кредитора осуществляется в той же форме, в которой совершена сделка, на основании которой возникло уступленное обязательство (п.1 ст. 513 ГК Украины). Договор факторинга является финансовой услугой и поэтому совершается в письменной форме. Уступка права требования не является финансовой услугой, так как ГК Украины не устанавливает каких-либо ограничений для лиц, которым могут устанавливаться права требования. Первоначальный кредитор обязан передать новому кредитору кредиторские документы, подтверждающие права, которые передаются, а также другую информацию, которая является важной для осуществления права требования (п.1 ст. 517 ГК Украины). Все это справедливо и для факторинга.

Уступка права требования не предполагает какой-либо платы новому кредитору за получение денег с должника. Гражданский кодекс не устанавливает также каких-либо условий совершения этой сделки, например, наличия задолженности нового кредитора перед первоначальным, или обязательства нового кредитора возвратить все полученное первоначальному кредитору. Но, очевидно, что все эти обязательства могут быть урегулированы соглашением об уступке права требования. В отличие от уступки права требования, обязательными условиями договора факторинга являются:

а) передача денег фактором (новым кредитором) клиенту (первоначальному кредитору) до получения денег от должника;

б) обязанность клиента оплатить услуги фактора.

Необходимо обратить внимание еще на одно отличие уступки права требования от факторинга. ГК Украины позволяет уступать любое право требования, как право требования денег, так и право требования поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, а в случае с факторингом допускается уступка только права требования исполнения денежных обязательств.

Согласно ст. 1084 ГК Украины факторинг (финансирование клиента) может осуществляться:

1) путем покупки у клиента права денежного требования, в этом случае фактор приобретает право на все суммы, которые он получит от должника за исполнение права требования, а клиент освобождается от ответственности перед фактором, в случае если фактор получит от должника меньшие суммы, чем суммы, которые он уплатил клиенту (в этом случае можно говорить о торговле долговыми обязательствами);

2) путем предоставления клиенту кредита под обеспечение прав требования, в этом случае фактор обязан предоставить клиенту отчет о полученных с должника средствах и передать ему сумму, которая превышает сумму долга клиента (то есть сумму, полученную клиентом от фактора), а в случае если фактор получить от должника сумму меньше той, которую передал клиенту, клиент обязан возвратить фактору излишек долга.

Оплата стоимости факторинговых услуг осуществляется, как правило, отдельным платежом и зависит как от объема уступленных прав, так и от количества документов, которыми эти права обосновываются. Во втором случае размер платы зависит также от сроков получения фактором (периода ожидания) денег от должника и обычно устанавливается в виде процентной ставки.

По договору факторинга, в отличие от соглашения об уступке права требования, не допускается последующая передача прав (п. 1 ст. 1083 ГК Украины). Передача приобретенных фактором прав допускается только если это прямо предусмотрено договором факторинга (ч. 2 ст. 1083 ГК Украины).

Операции факторинга являются объектом налогообложения НДС согласно пп. 3.2.5 п. 3.2 ст. 3 Закона о НДС*. Базой налогообложения является стоимость факторинга как банковской услуги. Стоимость факторинга, плата за его осуществление является, согласно ст. 1077 ГК Украины, обязательным условием договора факторинга. Порядок оплаты клиентом услуг фактора зависит от вида договора факторинга (способы финансирования). При этом денежные средства, которые перечисляются фактором клиенту и возвращаются клиентом фактору, в случае если договором предусмотрено “возвратный выкуп” прав требования, объектом налогообложения не являются, так как деньги по налоговому законодательству Украины не являются товаром.

Даты возникновения налоговых обязательств (НО) и права на налоговый кредит (НК) при осуществлении факторинга определяются в общем порядке, то есть по тому событию, которое происходит раньше:

- перечисление денег клиентом (получение денег фактором);

- подписание документа о размере вознаграждения.

Порядок осуществления бухгалтерских записей покажем на примерах.

Пример 1. Предприятие заключило с финансовым учреждением договор факторинга, по которому уступает (продает) фактору дебиторскую задолженность за поставку товара определенным поставщикам. Фактор перечисляет клиенту 90 % уступленной задолженности на следующий день после получения документов. Деньги перечисляются ежедневно. Размер платы за услугу определяется по окончанию месяца, оплата производится после подписания документа. Бухгалтерские записи у клиента осуществляются в следующем порядке:

Пример 2. Предприятие заключило договор факторинга с банком, по которому оно уступает банку право требования долга на срок 20 дней, а банк-фактор оплачивает предприятию-клиенту 90 % от полученных прав требования. Если в течение 20 дней фактор получает деньги с должника, он уплачивает клиенту 10 % от суммы полученных денег.

Если фактор не получает денег с должника, клиент возвращает ему полученные деньги (выкупает дебиторскую задолженность). Размер платы за услугу определяется по итогам месяца, исходя из срока пользования деньгами банка-фактора.

В бухгалтерском учете клиента эти операции отражаются так.

----------------------------------

* Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 6 (528), 6 февраля 2006 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей