За неуплату пенсионных взносов
будут строже наказывать
Изменения в законодательстве заставляют руководителей предприятий задуматься о “форме” выплаты заработной платы своим работникам.
Еще в конце прошлого года вступил в силу закон, который уже успели назвать как вызов минимизации налогов при уплате заработной платы работникам предприятий в “конвертах”. Документ предполагает увеличение размера штрафов и установление уголовной ответственности бухгалтеров за неуплату взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку именно при выплате зарплат в “конверте" недополучает огромное количество денежных средств, в первую очередь, Пенсионный фонд. Речь идет о Законе Украины “О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Закона Украины № 3108-IV “Об обязательном государственном пенсионном страховании”, принятым Верховной Радой 17 ноября 2005 года.
Рассмотрим более подробно изменения.
В частности, внесены изменения в статью 165-1 “Нарушение законодательства в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования” Кодекса Украины об административных правонарушениях.
Отныне наложение штрафа от 8 до 15 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан на должностных лиц применяется:
- за утаивание (занижение) суммы заработной платы (выплат, дохода), на которую начисляются страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование;
- за нарушение установленного порядка начисления, исчисления и сроков уплаты страховых взносов;
- за уклонение от регистрации или несвоевременную регистрацию плательщика страховых взносов в органах Пенсионного фонда Украины, непредоставление сведений об обстоятельствах, которые спровоцировали изменения юридического статуса страхователя, порядка уплаты им страховых взносов;
- за нарушение установленного порядка использования и осуществления операций со средствами Пенсионного фонда Украины и Накопительного фонда;
- за непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме отчетности относительно страховых взносов, средств Пенсионного фонда Украины и Накопительного фонда или предоставление недостоверных сведений, используемых в системе персонифицированного учета и другой отчетности, и сведений, предусмотренных Законом Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”.
Те же действия, содеянные лицом, которое на протяжении года было подвергнуто административному взысканию, влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц от 10 до 20 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан.
Кроме того, в статье 188-23 КУоАП сделано дополнение относительно ответственности за препятствование уполномоченным лицам органов Пенсионного фонда Украины в осуществлении проверок. Так, действия, которые препятствовали уполномоченным лицам органов Пенсионного фонда Украины в осуществлении ими проверок, связанных с начислением, расчетом и уплатой страховых взносов, наказываются наложением штрафа на должностных лиц от 8 до 15 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан. Те же действия, содеянные лицом, которое на протяжении года было подвергнуто административному взысканию за такое правонарушение, влекут за собой наложение штрафа от 10 до 20 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан.
Обратим ваше внимание на то, что в законодательстве нет определения понятию “препятствование”, поэтому все будет зависеть от ситуации.
Внесены изменения и в Уголовный кодекс Украины, в частности в статью 212-1, касательно уклонения от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование.
Теперь умышленное уклонение от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, содеянное должностным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности, или лицом, ведущим предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, или любым другим лицом, обязанным их уплачивать, если эти действия привели к фактическому непоступлению в Пенсионный фонд Украины средств в значительных размерах, наказывается штрафом от 300 до 500 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Те же действия, содеянные по преднамеренному заговору группой лиц (наверное, имеется в виду собственник, директор и бухгалтер), или если эти действия привели к фактическому непоступлению в Пенсионный фонд Украины средств в крупных размерах, наказываются штрафом от 500 до 2000 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан, или исправительными работами на срок до двух лет, или ограничением свободы на срок до пяти лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Действия, содеянные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование; или если эти действия привели к фактическому непоступлению в Пенсионный фонд Украины средств в особо крупных размерах, наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет и с конфискацией имущества.
Лицо, которое впервые совершило такие действия, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатило страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование, а также возместило ущерб, нанесенный Пенсионному фонду Украины несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).
Под значительным размером средств следует понимать суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, которые в тысячу и более раз превышают установленный законом не облагаемый налогами минимум доходов граждан.
Под крупным размером средств следует понимать суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, которые в три тысячи и более раз превышают установленный законом не облагаемый налогами минимум доходов граждан.
Под особо крупным размером средств следует понимать суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, которые в пять тысяч и более раз превышают установленный законом не облагаемый налогами минимум доходов граждан.
Кроме того, налоговая милиция, на основании внесенных изменений в пункт 1-1 статьи 101 Уголовно-процессуального кодекса Украины, получила право на возбуждение дел по уклонению от уплаты страховых взносов на обязательное государственное пенсионное страхование.
Вот и приходится считать бухгалтерам, чем может обернуться для них самих и руководства предприятия выплата заработных плат в конвертах.
Отметим, что увеличение штрафов никогда не считалась эффективной мерой в борьбе с теневой зарплатой. Да и причем здесь бухгалтеры, которые исполняют лишь указания своих директоров или собственников?
Существует и иная причина появления данного документа - это увеличение числа обращений граждан - работников различных предприятий в правоохранительные и контролирующие органы с просьбой привлечь руководство предприятия к ответственности за невыплату зарплаты (по “черной” и “белой” бухгалтерии). До этого времени контролирующие органы имели ограниченные права по привлечению таких работодателей к ответственности, так как по бухгалтерии можно скрыть факты выплаты зарплаты в “конвертах”. Но работники идут дальше и начинают обращаться в органы прокуратуры. В конечном итоге после расследования круг опять-таки замыкается на контролирующих органах. То есть, если контролирующие органы к ответственности не могут привлечь, то этого могут добиться правоохранительные органы и доказать вину работодателя, поскольку им нужны уже совсем другие доказательства вины. А уж если вина доказана правоохранительными органами, то контролирующим органам становится значительно легче.
И еще: как правило, в первую очередь работник обращается в пенсионный фонд по месту нахождения предприятия за информацией о том, перечислялись ли работодателем соответствующие взносы. Из данной справки, предоставленной пенсионным фондом, будет ясно, производил ли работодатель отчисления или нет. Если отчисления не производились, то директору предприятия следует готовиться к тому, что работник начнет действия по превращению “черной” зарплаты в “белую” и узакониванию трудовых отношений с ним. Просьба работника получить такую справку может спровоцировать пенсионный фонд к тому, чтобы лишний раз проверить предприятие, а хороший повод у них в таком случае появляется.
Сама же ГНАУ, как правило, материалы, свидетельствующие о противоправном деянии директора предприятия в случае невыплат заработной платы и неуплаты взносов в пенсионный фонд, направляет для принятия соответствующего решения в РУ ГУ МВД Украины, а те, в свою очередь, уже могут возбудить уголовное дело в отношении директора по своим основаниям.
Если документы по выплате зарплаты и уплате страховых взносов в порядке, - это вовсе не значит, что привлечь руководство к ответственности невозможно. Работник может попробовать заручиться поддержкой товарищей по несчастью - таких же, как он, работников того же предприятия, которых также касается данная проблема. В этом случае работник получает сразу нескольких свидетелей, показания которых будут являться прямыми доказательствами вины руководства предприятия. Кроме того, данные лица могут также обратиться с коллективным заявлением в органы ГНАУ, чем ему будет предана большая весомость. А тогда уж неприятностей не избежать.
Пока самым лучшим средством по избежанию конфликтов с работниками касательно “белой” зарплаты и уплаты страховых взносов в пенсионный фонд является удовлетворение их требований хотя бы на время, пока конфликт не исчерпает себя, а потом уж приходится с такими работниками расставаться.
Так или иначе, но, по мнению экспертов, только этим законом вывести из тени зарплаты явно не удастся. Этой цели должен быть подчинен комплекс законодательных мер в данной сфере, а предприятия лишний раз будут подвергаться проверкам.
Также отметим, что с 1 января 2006 года Законом Украины от 31.05.2005 года № 2613-IV “О внесении изменений в некоторые законы Украины по вопросам пенсионного обеспечения работников сельскохозяйственных предприятий - плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога” фактические затраты на выплату и доставку пенсий не включаются в объект обложения страховыми взносами на государственное пенсионное страхование для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога.
Следует также отметить, что Законом Украины “О жертвах нацистских преследований” с 1 января 2006 года увеличивается размер помощи по временной потере трудоспособности, которая назначается в соответствии со статьей 37 Закона Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением”. Помощь увеличилась до 100 процентов средней заработной платы (дохода) независимо от страхового стажа.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 23-24, декабрь 2005 г.